Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогообложения – Патентная система налогообложения. В отличие, от более традиционных общей и упрощенной системы налогообложения – принцип его действия достаточно прост – государство (в лице своих региональных властей) устанавливает сколько хозяйствующий субъект может заработать (так называемый «размер потенциального дохода») и соответствующую налоговую ставку – по умолчанию она равна 6% от этого самого потенциального дохода (п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.50 НК РФ).
Данный режим могут применять только индивидуальные предприниматели (или как юридически более грамотно – предприниматели без образования юридического лица), в отношении определенных видов деятельности в рамках определённых территорий, на которых применение данной системы разрешено региональными властями.
И вот тут то начинается…
Одним из видов экономической деятельности, в отношении которого разрешено применение Патентной системы налогообложения является предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (пп.10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Россия страна большая – и регионов в ней много. Но вот незадача, согласно п. 1 ст. 346.45 НК РФ основанием применения патентной системы налогообложения является Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН. При этом патент действует на всей территории субъекта РФ, за исключением случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1. п. 8 ст. 346.43 НК РФ. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия. И выдается, соответственно Патент налоговым органом субъекта, куда пришёл предприниматель желающий начать свою деятельность в автоперевозках.
То есть, формально, получив Патент в Санкт-Петербурге – указанный предприниматель не имеет права пользоваться Патентом на территории Новгородской области или Ленинградской области. А что же делать то, если мебель с Боровичей в Тихвин вести? Можно конечно, купить два Патента – на Ленинградскую область и на Новгородскую область, но ведь может возникнуть желание или условие перевозки чего-либо на Красную площадь, или в Тверь? Это же еще патенты покупать нужно будет? Никаких денег же не напасешься!
Можно конечно, подумать, что и так всё хорошо будет. Наш российский «Авось» он такой… Можно, если денег много, использовать возможность совмещения патентной системы и любой иной системы налогообложения, НК такую возможность допускает (п. 1 ст. 346.43 НК РФ). И налоговые органы, будьте уверены, будут радостно использовать это возможность – заплати бюджету за Патент в Регионе, а вот пересек границу региона, и автоматом стал плательщиком НДС, если заявление на УСН не предоставил, и снова бюджету заплати, и отчетность подай. А не подашь отчетность - вот мы и штраф выпишем.
Решение в самой логике налогового регулирования патентной системы налогообложения, и самой логике налогового законодательства РФ.
Согласно п. 2 ст. 346. 45 НК РФ, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, заявление о получении патента подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.
Положения НК РФ не содержат ограничений на осуществление предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом исключительно в пределах территории субъекта РФ, в котором получен патент по виду предпринимательской деятельности. Об этом кстати говорит и наше Министерство Финансов – в Письме от 07.12.2020 N 03-11-11/106476.
Более того, если договоры об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте РФ и, соответственно, вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах (и это тоже подтверждает Минфин РФ в Письмах от 28.06.2019 № 03-11-11/4741, от 14.06.2019 № 03-11-11/ 43299, от 10.02.2015 № 03-11-11/5564, и кроме того есть и положительная судебная практика – например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.07.2015 N Ф09-4440/15 по делу N А71-10521/2014).
Следовательно, если договор об оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключается в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках заключенного договора, предприниматель вправе не подавать заявление о получении патента в другом субъекте РФ, и как следствие, может использовать свой основной Патент.
Однако в то же время, если договор о перевозке груза заключен в субъекте РФ, в котором индивидуальный предприниматель не состоит в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН на учёте, то со стороны «налоговиков» ему могут быть предъявлены претензии, поскольку выданный патент, согласно действующему законодательству, действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.
Рассматривая вопрос правового регулирования автоперевозок, нужно уточнить, что исходя из п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.
Согласно ч. 1 и ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем.
Договор перевозки груза может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора перевозок грузов - заявки грузоотправителя.
Как следует из п.п. 7, 8 и 10 Правил перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200, предусмотрена следующая процедура заключения договора перевозки грузов:
- грузоотправитель подает заказ (заявку) перевозчику в письменной или в электронной форме;
- грузоперевозчик информирует грузоотправителя о принятии заказа;
- грузоотправителем составляется транспортная накладная для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.
Следовательно, транспортная накладная является частью документов договора перевозки грузов.
Как выше, говорилось форма Патента на право применения патентной системы налогообложения, предусматривает, в том числе указание на территорию действия патента.
Порядок регулирования хозяйственных отношений в сфере автоперевозок регулируется как общими положениями Гражданского Кодекса РФ, так и вышеуказанными нормативными актами.
А общая логика НК РФ говорит, что любое действие должно быть документально подтверждено (п. 1 ст. 252 НК РФ). И об этом же говорит и Закон о бухгалтерском учете (ч.1 ст. 9 соответствующего Закона)
Таким образом, индивидуальный предприниматель имеет право применять ПСН в отношении деятельности по перевозке грузов, если заказ на перевозку груза принимается и транспортная накладная оформляется в субъекте РФ, в котором получен патент на осуществление указанной деятельности.
Проще говоря, если у Вас куплен Патент в соответствующем регионе – из грузосопроводительных и транспортных документов должно быть видно, что точка отправления или точка доставки ВСЕГДА находится в границах того региона Патент которого Вы приобрели.
Так что уважаемые автоперевозчики, смотрите внимательно на оформление первичного документа, его некорректное оформление может повлечь негативные последствия.
Удачи на дорогах!