По «налоговым» статьям 198 – 199.2 УК РФ введены с 9 марта изменения. Теперь для возбуждения уголовного дела необходимы материалы из налогового органа.
Для бизнеса это означает следующее. До изменений работник полиции мог собрать данные о контрагентах, построить «дерево» с выгодоприобретателем и вместе с красивой справкой, в которой рассчитан неуплаченный НДС, передать материалы следователю.
Такой расчёт невозможно оспорить, потому что о нём неизвестно. Он мог быть с ошибками, в том числе намеренными. В расчёте могли быть мнения вместо фактов (привет некоторым тв-госканалам). Если следователь принципиален, он вернет материал с порога, но много вы видели принципиальных? Безусловно, есть, но это подтверждает исключение.
В материалах могли даже отсутствовать опросы всех спорных поставщиков: кто-то побоялся прийти, кто-то поленился. Иногда налоговые уголовные дела прорастали из дел по «обнальной» статье, реже – из лжеэкспорта. Но сейчас недостаточно «просто справки» или никчёмных рапортов о том, что петя-вася номиналы.
Как будет?
Вариант 1. Широка страна моя родная
Собрав информацию, что юрадрес – липа, что поставщики не могли оказать услуг по консультированию и тем более не могли рекламировать получателя «входного» НДС, потому что нечем и не на чем рекламировать, - собрав это, ОЭБиПК передаст её в инспекцию по месту налогового учёта.
Здесь налицо нестыковка. Собрал, например, хабаровский обэповец, сопровождавший дело по обналичке у себя в регионе, информацию в отношении юрлица, зарегистрированного в Москве. Это просто: нужно только проверить переводы денег в местную «ромашку».
Если служебные задачи в лоб решать, то он отправит материалы в инспекцию по месту налогового учёта. То есть в Москву. Может, для приличия попробует вызвать директора в Хабаровск для опроса. А что ещё можно сделать без возбужденного дела ? Часто пользователи «бумажного» НДС летают в другой регион на опрос? Начальство оперативнику не согласует командировку, потому что преступление расследуется по месту налогового учёта и на хабаровские показатели раскрываемости не повлияет.
После получения материала из Хабаровска московская инспекция начнёт выездную налоговую проверку. Может и не сразу: людские ресурсы ограничены и подвернутся «уклонисты» на большие суммы. А если начнёт, то грамотный адвокат растянет ходатайствами и возражениями проверку на полтора-два года. И ещё на полгодика обжалованием в УФНС субъекта и суд. Как раз столько времени, чтобы по части 1 ст.199 УК РФ прошёл срок давности уголовного преследования.
Разумеется, город Хабаровск выше приведен только для примера. Дальний Восток - прекрасный регион с чудесными людьми!
Вариант 2.
У нас длинные руки (и быстрые ноги)
Если информацию собрал добросовестный обэповец в отношении «уклониста» в своём или соседнем районе, то с большой вероятностью такой работник полиции не только передаст материалы в налоговую инспекцию, но и войдет в состав комиссии, проводящей выездную налоговую проверку. Войти в состав комиссии «чужой» инспекции сложнее, но ничего нету невозможного. Отделы выездных проверок с удовольствием просьбу включить полицейского в комиссию выполнят, потому что:
а) повышает статусность проверки. Есть приказы о совместных действиях, есть комиссии – им же надо обосновать своё существование?
б) сотрудники полиции могут проводить мероприятия, на которые в рамках ВНП налоговики не имеют полномочий. Причём как ОРМ негласные, так и посещение офиса в формате «маски-шоу».
Результаты таких мероприятий усилят выводы налоговиков;
в) палочную систему никто не отменял. Заполнить графу «уголовное дело возбуждено по материалам из ОЭБиПК» - для отчётности прекрасно.
Вариант 3. Мы очень хотим показатели
Сотрудники ОЭБиПК могут устроить массовые походы в инспекции для включения в ранее начатые и идущие проверки. То есть юрлицо включили в план проверок давно, и это не связано с материалами из полиции. А сейчас в состав комиссии по уже начавшейся проверке добавился обэповец. Да, чтобы было больше доказательств в командном зачёте, и чтобы накопать доказательств, например, на часть 2 статьи 199 УК РФ.
Материалы для возбуждения дела – это что ?
Это «материалы, которые направлены налоговыми органами в соответствии с законодательством о налогах и сборах». Пункт 3 ст.32 и ст.69 НК РФ: требование об уплате, а до этого должно вступить в силу решение по результатам проверки.
Кратко это выглядит так: налоговая проверка => акт => решение => требование об уплате налога.
Если прошло два месяца со дня даты исполнения требования и недоимка не погашена, то налоговые органы направят материалы в следственный орган.
Нету вступившего в силу решения и требования – нету повода для возбуждения уголовного дела [ДОБАВЛЕНИЕ ИЗ 2023 года: в мае Генпрокурор ответил Бизнес-омбудсмену, что нельзя возбуждать налоговое дело иначе, кроме как по материалам согласно ст. 32 НК. В октябре 2023 года Генпрокурор подписал соответствующий приказ]. Если из инспекции в следственный отдел пришло красивое письмо на бланке и с подписью о том, что «имеются сведения о неуплате ООО «Лютик» НДС за 2018-2021 гг. в размере 53 млн», то это всего лишь письмо. Это не повод для возбуждения уголовного дела. И поводом быть не может, по крайней мере, законным.
Ложка дёгтя. Не исключаю, что руководители налоговых инспекций в случае вежливой просьбы руководителя следственного отдела (Михалыч, план горит!) откажет в сущей малости: направить решение, пусть и не вступившее в силу. Будут ли соглашаться с такими незаконными возбуждениями уголовных дел прокуроры – покажет практика. К сожалению, можем увидеть «фсёзаконноиобоснованно».
Что хорошо
Есть широкие возможности обжаловать действия налоговиков до передачи материалов в следственный орган. Очень важно собрать и представить доказательства реальности хозяйственных отношений на стадии налоговой проверки. Акт проверки позже попадёт к следователю, поэтому пассивность на этой стадии – верный путь в никуда. Обратитесь к налоговому адвокату, чтобы в нужный момент подать ходатайства и подтверждения своей позиции.
После вручения акта проверки есть месяц на подачу возражений. Инспекция может назначить дополнительные мероприятия и отложить решение. Для обжалования решения в вышестоящий налоговый орган есть ещё месяц. И судебное обжалование тоже никто не отменял.
Повторюсь: не занимайтесь самолечением, обратитесь к профильному специалисту!
Сколько вешать в граммах?
Уголовная ответственность начинается от определённых сумм: при уклонении физического лица от уплаты налогов на сумму от 2,7 млн руб., организаций — от 15 млн руб.
Прогнозирую большие доначисления по результатам налоговых проверок, если в комиссии есть полиция. Таким комиссиям важны большие суммы, потому что ответственность по части 2 статьи 199 УК РФ начинается от 45 миллионов рублей, и на неё будут ориентироваться при проверках.
Что делать?
Самое плохое – думать, что само пройдёт. Или «займусь-ка этим после майских». Не пройдёт и не рассосется. Не вы займётесь проблемой, а она - вами.
Верное решение, если возник интерес правоприменителей, подготовить правовую позицию, как минимум, для собственника бизнеса, директора и главного бухгалтера. Идеально – для всех вовлеченных лиц.
При выездной налоговой проверке и ростках уголовных дел не занимайтесь самолечением. Лучше обратитесь к адвокату.
#налоги
#199 ук
#198 ук
#уклонение от уплаты налогов
#налоговый адвокат
#налоговая проверка
