С 01.01.2022 для российских ИТ-компаний установлена ставка налога на прибыль в размере 0% на периоды с 2022 по 2024 годы. Изменения п. 1.15 ст. 284 НК РФ установлены Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» предусмотрен пересчет отложенных налогов на дату, предшествующую дате начала применения измененной ставки - в данном случае на 31.12.2021 (п. 14 Положения). Вместе с тем, изменение ставки налога на прибыль согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» является событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Информация о таких событиях раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год никакие корректировки не требуются.
В бухгалтерском учете пересчет отложенных налогов отражается на 26.03.2022 следующим образом:
· изменение величины отложенных налогов, сформированных на 31.12.2021, отражается записью по счетам учета отложенных налогов в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
· изменение величины отложенных налогов, сформированных за период с 01.01.2022 по 26.03.2022, отражается записью по счетам учета отложенных налогов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
В бухгалтерской отчетности за 2022 год необходимо скорректировать сравнительные показатели по состоянию на 31.12.2021.
Отдельно остановимся на вопросе распределения прибыли за 2021 год. Решение о распределение прибыли принимается на основании бухгалтерской отчетности за 2021 год, то есть без учета пересчета отложенных налогов. При этом одним из ограничений для выплаты дивидендов является обстоятельство, при котором на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты (ч. 2 ст. 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, ч. 1 ст. 43 Закона об акционерных обществах). То есть, на момент выплаты дивидендов, если он (момент) приходится на период после 26.03.2022, в бухгалтерском учете должны быть отражены операции по пересчету отложенных налогов.
Получить подробную консультацию по данному вопросу Вы можете у наших специалистов департамента налогов и права АКГ "Интерэкспертиза" по тел.: +7 (495) 777 12 70, +7 (495) 777 12 71.
#налог на прибыль
#бухгалтерская отчетность
#консультации по налогам