Компания обязалась выполнить комплекс работ по строительству. Фактическое выполнение работы подтверждено актом, направленным заказчику Почтой России с сопроводительным письмом и приложением локального сметного расчета, справки о стоимости выполненных работы и затрат, счета-фактуры. Реализацию по акту компания в учете не провела, что и стало основанием для доначисления налога на прибыль и НДС.
Здесь вроде всё понятно.
Поэтому обратимся к вопросу, который для любого предпринимателя представляет особый интерес. Итак, по результатам анализа банковских выписок инспекция установила, что слишком много и систематически выдавались деньги наличными и перечислялись на карточные счета руководителя компании (35 миллионов) и главбуха (9.2 миллиона), из которых подтверждено документами только 4.7 миллиона и 413 тыс. соответственно.
По мнению ИФНС, разница должна быть включена в доход подотчетных лиц, с которого обществом как налоговым агентом должен быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, и начислены страховые взносы.
Если в компанию не поступили документы, подтверждающие основание расходования подотчетных средств, то такие суммы являются доходом физлица, получившего эти деньги.
У подотчетника есть три дня с момента истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, на предъявление авансового отчета с прилагаемыми подтверждающими документами. Документы, подтверждающие приобретение, оплату товарно-материальных ценностей за счет подотчетных сумм и их оприходование, общество не представило. К авансовым отчетам не приложены командировочные удостоверения и приказы о направлении работников в командировку. Надлежащих доказательств о расходовании спорных средств на
производственные нужды материалы дела не содержат. По ряду авансовых отчетов общество представлены одни и те же первичные документы.
Суды оценили и отклонили ссылки общества на кассовую книгу за 2017 год, в которой отражены возвраты подотчетных сумм и выдача этих же сумм как заработной платы. В кассовой книге не указаны ни даты и номера платежных ведомостей, информация о том, кому выданы денежные средства и за какой период. Показания руководителя о том, что в подотчет суммы выдавались с целью выплаты заработной платы работникам на территориально удаленных строительных участках, документально не подтверждены. Общество ни к проверке, ни в материалы дела не представило платежные документы, свидетельствующие о выплате заработной платы
работникам.
Анализ выплат заработной платы на банковские карточки сотрудников показал, что в расчет включены только суммы заработной платы, перечисленной на карточки сотрудников, выплата заработной платы из подотчетных сумм не отражена.
Идентифицировать физических лиц, которым с банковской карты директора общества систематически перечислялись денежные средства, не представляется возможным ввиду отсутствия достаточных данных.
При этом при сопоставлении справок формы 2-НДФД с осуществленными банковскими переводами инспекцией установлено, что из 48 граждан, получивших переводы, сотрудниками общества являются только 22. Однако их доходы, указанные в справке 2-НДФЛ, значительно меньше суммы перевода.
Директор компании указал, что часть первички была уничтожена, но этот довод не был принят ввиду того, что действия общества по созданию комиссии для служебного расследования по факту уничтожения документов имели место после начала выездной налоговой проверки.
Поэтому подотчетные средства в действительности являются доходом получивших эти деньги и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ и страховым взносам.
Итоги для компании: всего налогов доначислено 26.5 миллионов, период проведения проверки - 2015-2017 годы.
Для любителей почитать первоисточник: АС СЗО, постановление от 15 октября 2020 года по Делу № А66-6506/2019
Что из этого дела важного для нас? Подотчетники и суммы, которые годами висят в этом состоянии представляют опасность для бюджета компании. Понятно, что вся сумма, на которую были «накручены» НДФЛ и страховые, ушла на выплату зарплаты строителям и откаты. Но кого это интересует? Разве что ОБЭП.
#мспсудится