В прошлый раз рассказывал о деле, в котором суд согласился с налоговиками в том, что налогоплательщик необоснованно применял пониженную ставку земельного налога на сельскохозяйственные земли. Об этом читайте здесь:
Известно, что сейчас выиграть суд у налогового органа практически невозможно. В подавляющем большинстве случаев суды занимают позицию налоговиков при оценке и сборе доказательств, не предоставляют адекватной возможности налогоплательщикам защищать свои права. Наконец, повсеместное распространение получила практика закрывать глаза на очевидные нарушения со стороны налоговых органов.
Сегодня речь пойдет о деле, в котором налогоплательщик ссылался на нарушение налоговиками установленных законом сроков.
В отношении ООО "Ромашка"* проводилась выездная налоговая проверка. По результатам проверки принято решение о доначислении налога и пеней. Общая сумма налоговых претензий превысили 20 миллионов рублей.
Не согласившись с такой позицией, ООО "Ромашка" оспорило решение в арбитражном суде. Одним из оснований оспаривания было указано, что налоговики существенно нарушили сроки проведения проверки (более года).
Рассмотрев этот довод суд указал следующее.
Нарушение налоговым органом срока принятия решения по результатам выездной налоговой проверки не свидетельствующим о наличии оснований для отмены решения. Указанный срок не является пресекательным.
Инспекция обеспечила возможность участия ООО "Ромашка" в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки. Само ООО "Ромашка" не приводит фактов, которые бы свидетельствовали о том, что допущенное инспекцией нарушение привело к нарушению прав налогоплательщика. Несвоевременность принятия решения инспекцией не влияет на начисление пеней и не нарушает имущественных прав общества, поскольку у общества имеется обязанность (недоимка) по уплате доначисленных налогов, а основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.
Из акта проверки ООО "Ромашка" знало о возникших к нему претензиях инспекции. Налогоплательщик мог самостоятельно уплатить доначисленные налоги, сроки уплаты которых наступили задолго до проведения контрольных налоговых мероприятий.
Само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.
При этом, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер. Регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности.
Налогоплательщик, который не представил необходимые документы налоговому органу, скрыл действительный смысл и объем хозяйственных операций и тем самым противодействовал проведению налоговой проверки, получил бы неправомерное преимущество перед тем налогоплательщиком, который совершил такие же деяния, однако вел надлежащий учет всех совершаемых им хозяйственных операций. Тем самым создается ситуация возможного нарушения баланса публичных и частных интересов и, соответственно, нарушения принципов равенства и справедливости при назначении мер юридической ответственности за налоговые правонарушения. Подобного рода ссылки фактически используются для обоснования допустимости недобросовестного поведения налогоплательщика, имевшего целью сокрытие недоимки как в ходе проведения мероприятий налогового контроля, так и в проверяемый период налогообложения в целом.
Целью установленных законом процедурных правил является обеспечение их разумного и справедливого применения к налогоплательщикам, которые действовали ненадлежащим образом. В случае составления в пределах срока давности привлечения к налоговой ответственности акта проверки, которым установлен факт нарушения налогового законодательства и сформирована воля государства на дальнейшее взыскание налоговых санкций, налогоплательщик может предвидеть, что государство примет меры по взысканию с него налоговых санкций, поскольку наличие предпосылок для этого было определено и зафиксировано явным образом и в срок, в течение которого налогоплательщик объективно мог ожидать применения к нему государственного принуждения в связи с неисполнением налоговой обязанности. Аналогичный подход применяется и в рассматриваемом случае к начислению пеней, компенсирующих несвоевременную умышленную неуплату налога.
Тем самым обеспечивается более высокий уровень прозрачности налоговых операций для государства, повышение эффективности налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения, избежания контроля за уплатой налогов, что позволяет добиться исполнения налоговой обязанности равным образом всеми категориями налогоплательщиков.
На основании изложенного, решение налогового органа было оставлено без изменения.
Как видим, в данном случае суд, в очередной раз закрыл глаза на нарушения закона, которые допускаются налоговыми органами. В связи с этим в очередной раз возникает вопрос, как защищать себя налогоплательщику, который может находиться в состоянии неопределенности относительно своих налоговых обязательств в течении сколь угодно длительного времени.
Одним из вариантов поведения здесь является оспаривание бездействия налогового органа. Сама по себе жалоба на бездействие, скорее всего, не будет удовлетворена. Но она зафиксирует факт нарушения сроков и не даст налоговикам возможности составить акт и решение задним числом. Кроме того, в рамках такой жалобы можно попробовать истребовать материалы налоговой проверки.
* Наименование изменено
ссылку на номер дела дам если записка наберет за две недели 100 лайков или комментариев
Подписывайтесь на группу налоговых юристов ВКонтакте:
и на мою страницу:
а также телеграмм канал: https://t.me/rightlawyer