Неучтенные расходы прошлых лет можно списать в налоговом учете в текущем году. Даже если в периоде ошибки компания получила убыток. К такому выводу приходят суды. Налоговики не возражают. Хотя не так давно они считали иначе. А вот ситуация, когда убыток получен в текущем периоде, неоднозначна. Посмотрим, какие варианты будут безопасными.
Компания обнаружила неучтенные расходы прошлых лет. Действовать можно одним из двух способов:
- Подать уточненную декларацию за период, к которому относятся выявленные расходы. Такой вариант возможен, если этот период известен.
- Списать забытые расходы в текущем периоде. То есть тогда, когда ошибка обнаружена. Это позволяет сделать абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК. В нем сказано, что ошибку прошлого периода можно признать в текущем в любом из двух случаев: когда период, к которому относится ошибка, неизвестен, либо когда ошибка привела к излишней уплате налога. Это и есть ситуация с забытыми расходами. Их забыли включить в расчет налоговой базы. В результате база оказалась завышена и произошла переплата налога.
Если толковать эту норму буквально, то ее можно применить, только если у компании была прибыль. Ведь в ней говорится об излишней уплате налога. При убытке переплаты налога быть не может. Неучтенные расходы, выявленные по окончании убыточного периода, не могут изменить налоговую базу. Они увеличат размер убытка. А налоговая база так и останется нулевой.
Получается, что в такой ситуации единственный способ списать выявленные расходы — подать уточненную налоговую декларацию за убыточный год? Уменьшить прибыль текущего года за счет затрат, не учтенных ранее, нельзя? На практике именно таким подходом руководствовались инспекторы при проверках. Они снимали прошлогодние расходы, списанные в текущем году, если организация закончила «ошибочный» год с убытком. И требовали сдавать уточненную налоговую декларацию.
Однако! Верховный суд пришел к выводу: списать забытые расходы можно в текущем году независимо от финансового результата прошлого периода — прибыль или убыток. Главное, чтобы не пострадала казна (определение от 12.04.2021 №306-ЭС20-20307).