Возвращаюсь к налоговой тематике. В прошлой записке рассказывал о том, когда не применяется пониженный коэффициент для расчета земельного налога. Об этом читайте здесь:
Сегодня речь пойдет о необходимости выставления обратного счета-фактуры при расторжении договора купли-продажи и возврате товара продавцу.
Между ООО "Ромашка"* и ООО "Тюльпан"* заключен договор купли-продажи. По условиям договора, ООО "Ромашка" обязывалось передать в собственность ООО "Тюльпан" здание санатория-профилактория и земельный участок, на котором оно располагается.
В связи с продажей недвижимого имущества, ООО "Ромашка" выставило покупателю счет-фактуру на сумму 68 718 480 руб. с выделенной в нем суммой НДС - 10 482 480 руб. Данный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж, а начисленная сумма НДС отражена в декларации за налоговый период.
Однако после этого, договор купли-продажи был расторгнут по соглашению сторон. Основанием для расторжения стала неоплата покупателем приобретенного имущества. В связи с этим имущество было возвращено продавцу и внесены соответствующие записи в ЕГРН.
При возврате имущества продавец самостоятельно оформил корректировочный счет-фактуру и заявил к вычету сумму НДС, которая ранее была исчислена при передаче имущества. В декларации по НДС был отражен вычет.
Инспекция посчитала, что ООО "Ромашка" неправомерно заявило вычет по НДС. В связи с этим был доначислен соответствующий налог, а также выставлены пени и штраф.
Налоговики посчитали, что поскольку до расторжения договора, покупатель принял имущество к своему учету, сумма НДС, ранее начисленная к уплате при передаче имущества, могла быть принята к вычету только при условии получения продавцом счет-фактуры от ООО "Тюльпан".
Продавец не согласился с такой позицией и обжаловал ее в установленном порядке. Управление ФНС оставило решение без изменения, а вот суды указали следующее.
Суммы НДС, предъявленный продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров могут быть приняты к вычету при возврате товаров. Вычеты сумм налога в этом случае производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров. В настоящем деле, продавцом были соблюдены данные условия для вычета налога.
Довод налогового органа об отсутствии у продавца счета-фактуры, выставленного ООО "Тюльпан" при возврате имущества основаны на ошибочном понимании законодательства. В данном случае такая счет-фактура не требуется, поскольку имеет место не обратная реализация имущества, а его возврат. Кроме того, ООО "Тюльпан" не заявляло налоговые вычеты при приобретении имущества.
Возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение. В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно, налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче товара покупателю.
Для случаев возврата товара установлены специальные правила корректировки ранее начисленных продавцом сумм налога посредством их заявления к вычету при условии отражения операций по возврату в бухгалтерском учете и не позднее одного года с момента возврата товара.
Налогоплательщик выполнил всю совокупность условий, с наличием которых закон связывает возможность корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче имущества, в случае возврата товара. В частности: в учете были отражены операции по возврату имущества, были соблюден срок заявления налога. Эти обстоятельства налоговиками при рассмотрении дела не оспаривались.
Позиция налогового органа строится на утвержденных постановлением Правительства РФ Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Это постановление предусматривает выставление покупателем счета-фактуры продавцу при возврате принятых покупателем на учет товаров.
Однако недопустим отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права, и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования.
Определенный на уровне подзаконного акта и правоприменительной практики налоговых органов порядок оформления возврата товаров, предполагающий выставление покупателем «обратного» счета-фактуры, имеет своей целью исключение риска злоупотребления правом участниками сделки – недопущение ситуаций, когда исчисленные при первоначальной отгрузке товара суммы НДС корректируются (заявляются к вычету) продавцом без совершения покупателем, возвращающим товар, аналогичной корректировки сумм налога, принятых к вычету.
По настоящему делу покупатель не принимал НДС к вычету. Более того, покупатель в действительности исчислил налог при возврате товара продавцу. Соответствующая сумма НДС была отражена в налоговой отчетности. Это значит, что обстоятельство, доказательством которого должен был выступить выставленный продавцу "обратный" счет-фактура, нашло свое подтверждение.
При таких обстоятельствах вменение налогоплательщику основанной на подзаконном акте обязанности получить счет-фактуру от покупателя, не передавшего данный документ добровольно, в качестве условия реализации законного права общества на корректировку излишне уплаченного НДС становится обременительной (избыточной) мерой. Это следует из того, что установленный порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров направлен на предотвращение риска наступления неблагоприятных последствий для казны в результате злоупотреблений.
Данное требование не позволило реализовать законные права налогоплательщика и привело к взиманию налога в отсутствие объекта налогообложения, произведенные инспекцией доначисления не могли быть признаны правомерными.
На основании изложенного, решение налогового было признано незаконным.
* наименования изменены
ссылку на номер дела дам если записка наберет за две недели 100 лайков или комментариев
Подписывайтесь на группу налоговых юристов ВКонтакте:
и на мою страницу:
телеграмм канал: https://t.me/rightlawyerВ