При исчислении налоговой базы учет доходов производится не только в момент погашения задолженности (оплаты), но и в момент поступления денежных средств на счета в банках налогоплательщика в порядке предварительной оплаты (аванс).
Поэтому если деньги, поступившие налогоплательщику в качестве способа обеспечения исполнения обязательств, выполняют функцию аванса , то есть экономической выгоды будущих периодов, то такие поступления должны учитываться при формировании налоговой базы.
Важно: если положениями договоров аренды предусмотрен зачет гарантийных платежей в счет арендной платы за последний месяц срока аренды (при условии надлежащего выполнения арендаторами своих обязательств по договорам), если гарантийные платежи не возвращаются уплатившим их лицам, если сделан зачет в счет арендной платы, то такие платежи есть аванс.
Материал подготовлен с использованием текста постановления АС ВСО от 11.08.2021 за № Ф02-4025/2021 по делу № А33-29857/2019