Уведомление о КИК за 2021 год (по итогам 2020 финансового периода): основные требования, условия и порядок подачи
----------------------------
Доступно в записи на нашем YouTube канале
Актуальные бизнес- новости и обсуждения текущих событий в режиме он-лайн - в нашем телеграм канале
----------------------------
Кто должен представлять уведомление и по какой форме
Физические лица (граждане РФ или иностранные граждане), которые по итогам 2021 года (за период с 1 января по 31 декабря) провели в РФ более 183 дней. Юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.
Если участие в иностранной организации осуществляет российская компания, которой, в свою очередь, принадлежит российским (или иностранным) физическим лицам налоговым резидентам РФ - Уведомление о КИК подается и российской компанией (о факте прямого участия), и от физическими лицами (о факте косвенного участия через российскую компанию).
В каких случаях представляется уведомление
- Если указанные выше лица на 31.12.2021 или на любую дату получения ими дивидендов в 2021 владеют (владели) долей:
- свыше 25% (ровно 25% - подача не требуется) в иностранной организации ИЛИ
- свыше 10% (ровно 10% - подача не требуется) в иностранной организации, если налоговые резиденты РФ владеют свыше 50% в этой иностранной организации
- Если указанные выше лица на 31.12.2021 или на любую дату получения ими дивидендов в 2021 являются (являлись) учредителями траста/фонда/партнерства (актуально для Великобританских и Шотландских LLP и LP соответственно) ИЛИ сохранили право на имущество, переданное в эту структуру, или сохранили право на получению прибыли от этой структуры
- Если указанные выше лица являются директорами компании, которые имеют право принципиально влиять на распределение прибыли
При определении доли участия при наличии косвенного участия доли в цепочке владения перемножаются.
В каких случаях НЕ представляется уведомление
Достаточно соблюдения любого из условий ниже:
- если физическое лицо по итогам 2021 является налоговым НЕрезидентом РФ
- если физическое лицо продало/ ликвидировало компанию до 31.12.2021 и НЕ выплачивало себе в 2021 дивиденды
- если физическое лицо продало долю в компании до 31.12.2021 таким образом, что его доля стала менее 25% или менее 10% (при доле владения всеми налоговыми резидентами РФ более 50%) и при этом НЕ выплачивало себе в 2021 дивиденды при доле владения более 25% (более 10%)
Срок и способы подачи уведомления
- Для физических лиц - до 30 апреля 2022 на бумажном носителе лично в ИФНС по месту регистрации или по почте ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении, или электронно через личный кабинет налогоплательщика
- Для юридических лиц - до 20 марта 2022 в ИФНС по месту нахождения (либо по крупнейшим налогоплательщикам, если применимо) только электронно через ТКС
Что прикладывать к уведомлению
- Для физических лиц - вместе с уведомление о КИК в срок до 30 апреля 2022 - финансовую отчетность за 2020 финансовый период компании (или за финансовый период, окончившийся в середине 2020, например, за период 01.09.2019-31.08.2020) с переводом на русский язык (нотариальное заверение перевода НЕ требуется). Какие документы прикладывать к уведомлению о КИК, если КИК не готовит финансовую отчетность Вы можете найти в обзоре (REMINDER) Ежегодная памятка владельцам иностранных компаний (КИК) и зарубежных банковских счетов в связи с планированием налогового резидентства. Аудит финансовой отчетности требуется только в случаях, если: 1) он требуется в соответствии с требованием местного законодательства, 2) со страной нет СОИДН (напр, Эстония, Нидерланды (Голландия), оффшоры и тд), во всех остальных случаях аудит по финансовой отчетности НЕ требуется
- Для юридических лиц - вместе с декларацией по налогу на прибыль в срок до 28 марта 2022 - финансовую отчетность за 2020 финансовый период компании, далее требования аналогичные как для физических лиц
Если прибыль за 2020 финансовый период превысила 10 млн руб
10 млн руб. /72,1464 (курс USD) = USD 138.607
10 млн руб. /82,4488 (курс EUR) = EUR 121.287
10 млн руб. /92,5689 (курс GBP) = GBP 108.027
10 млн руб. /9,3023 (курс HKD) = HKD 1.075.002
10 млн руб. /3,1151 (курс CZK) = CZK 3.210.170
В случае, если прибыль до налогообложения по среднему курсу в 2020 НЕ превысила 10 млн руб - в ИФНС необходимо только представить Уведомление о КИК 2021 и Финансовую отчетность 2020.
В случае, если прибыль до налогообложения по среднему курсу в 2020 превысила 10 млн руб - в ИФНС необходимо только представить Уведомление о КИК 2021 и Финансовую отчетность 2020, А ТАКЖЕ (выбрать любое из перечисленных):
- распределить всю прибыль 2020 в виде дивидендов в 2021 и задекларировать их в 3-НДФЛ 2021 в срок до 30 апреля 2022 (пересчет в рубли для целей НДФЛ - по курсу на дату валютирования по личному банковскому счету в 2021)
- уплатить налог с нераспределенной прибыли, рассчитав ее и задекларировав в 3-НДФЛ 2021 в срок до 30 апреля 2022 (пересчет в рубли для целей НДФЛ - по среднему курсу за 2020 год)
- подать в срок до 31.12.2021 Уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК (позволяющее уплатить 5 млн руб, независимо от величины прибыли для всех имеющихся КИК. Для желающих перейти на данную систему до 31.12.2021 предусмотрен "льготный" срок последующего обязательного применения такого режиме 3 года вместо 5 лет)
Штраф за непредставление / несвоевременное представление (пропуск срока)
Штраф за непредставление или пропуск срока представления Уведомления о КИК, начиная с уведомления о КИК за 2020 год) составляет 500.000 руб за каждую КИК. Причем, налоговый орган в настоящее время также активно штрафует за непредставление финансовой отчетности вместе с Уведомлением о КИК, штраф составляет также 500.000 руб. Итого суммарный штраф может составить 1 млн руб. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства по ходатайству налогоплательщика данный штраф должен быть снижен минимум в 2 раза (но при этом, нельзя полностью отменить этот штраф) и на практике он составляет 500.000 руб за оба нарушения.
Непредставление финансовой отчетности за 2020 финансовый период
Напоминаю, что законодатель исключил ответственность за непредставление вместе с Уведомлением о КИК за 2021 финансовой отчетности за 2020 финансовый период (а также в будущем за 2021 период) - п 4 ст 126 НК РФ, при этом в соответствии с Письмо ФНС РФ от 29 апреля 2022 г. N ШЮ-4-13/5376@ Об особенностях администирования правил КИК за отчетные периоды 2021 - 2022 годов:
- в случае непредставления финансовой отчетности КИК за 2020-2021 налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующие пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства, а в последующем при возникновении возможности получения документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, такие налогоплательщики обязаны представить указанные документы в налоговый орган
В настоящее время в связи с осуществлением иностранными государствами недружественных действий в отношении российских лиц некоторые налогоплательщики - контролирующие лица КИК не имеют возможности получить и представить в налоговый орган необходимые документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, обязанность по представлению которых предусмотрена пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ.
Положениями Закона N 67-ФЗ предусматривается временная отмена налоговой ответственности за непредставление финансовой отчетности за 2020 и 2021 финансовые периоды КИК.
Одновременно ФНС РФ обращает внимание, что положения Закона N 67-ФЗ не отменяют обязанность, предусмотренную пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса, по представлению налогоплательщиками - контролирующими лицами документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК. Следовательно, в случае непредставления налогоплательщиком подтверждающих документов территориальному налоговому органу следует уведомить его о наличии указанной обязанности и запросить соответствующие документы. В случае если у налогоплательщика - контролирующего лица отсутствует возможность представления подтверждающих документов за отчетные периоды 2021 и 2022 года в установленный срок в связи с введенными мерами ограничительного характера иностранными государствами, такой налогоплательщик обязан представить соответствующие пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства, в установленный п 5 ст 25.15 НК РФ срок.
- в случае непредставления налогоплательщиком финансовой отчетности налоговому органу следует уведомить налогоплательщика о наличии указанной обязанности и запросить соответствующие документы
- в случае если у налогоплательщика - контролирующего лица отсутствует возможность представления финансовой отчетности за 2021 период в установленный срок в связи с введенными мерами ограничительного характера иностранными государствами, такой налогоплательщик обязан представить соответствующие пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства, в установленный пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ срок (т.е. вместе с уведомлением о КИК - до 30 апреля)
- в последующем при возникновении возможности получения финансовой отчетности, налогоплательщики обязаны представить указанные документы в налоговый орган
- в случае, если после получения подтверждающих документов такими налогоплательщиками установлено наличие у них обязанности по уплате налога с прибыли КИК, определенной в порядке статей 25.15 и 309.1 НК РФ, за налоговые периоды 2021 и 2022 года, такие налогоплательщики обязаны незамедлительно представить налоговую декларацию с отражением дохода в виде прибыли КИК по соответствующему налогу
- в случае подачи налоговой декларации после обнаружения факта неучета прибыли КИК налогоплательщик не подлежит привлечению к ответственности за несвоевременое представление налоговой декларации и за неуплату налога, НО обязанность по уплате пени у налогоплательщика сохраняется
- невозможность отражения сведений о финансовой отчетности КИК в уведомлении о КИК не может быть рассмотрена в качестве недостоверных сведений
- налоговому органу следует учитывать перечень стран, осуществляющих меры ограничительного характера в отношении российских лиц, и учитывать обоснованность представленных пояснений о невозможности представления подтверждающих документов (финансовой отчетности). В случае наличия оснований считать представленные налогоплательщиком пояснения недостоверными территориальному налоговому органу следует осуществить анализ открытых источников данных о деятельности КИК и данных автоматического обмена финансовой информацией. В случае необходимости территориальный налоговый орган рассматривает целесообразность направления международного запроса в отношении КИК, а также проведения иных мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика - контролирующего лица.