В хозяйственной деятельности часто встречаются ситуации, когда из-за ненадлежащего исполнения стороной договора своих обязательств, организация несет убытки в виде расходов на услуги третьих лиц.
Должен ли контрагент компенсировать убытки с включением в их состав суммы НДС, уплаченного организацией, в случае если организация приняла к вычету НДС в составе цены услуг третьих лиц, расходы на оплату которых она понесла по вине контрагента?
Формально действующее законодательство не содержит запретов по включению НДС в состав убытков, а сумма убытка в виде НДС, являясь частью цены, на основании ст. 15 Гражданского кодекса РФ должна возмещаться контрагентом, который нарушил условия договора.
Посмотрим, как подобную ситуацию разрешил Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, пересматривая судебные акты нижестоящих судов.
Фабула дела:
АО «Барнаульская генерация» (Ответхранитель) и Управление Федерального агентства по государственным резервам по Сибирскому федеральному округу заключили государственный контракт. По условиям контракта Ответхранитель принял на себя обязательство хранить уголь (продукцию), а Управление – возместить затраты на хранение. По договору Ответхранитель был обязан в целях недопущения снижения качественных показателей продукции за свой счет осуществлять ее своевременное освежение (замену) без снижения достигнутого объема накопления и разрыва во времени.
Во исполнение условий контракта Общество регулярно осуществляло освежение продукции, а на стоимость материальных ценностей начислило НДС и предъявило к оплате Управлению.
Управление не оплатило предъявленные суммы НДС, поэтому Общество само уплатило налог в бюджет. После этого оно обратилось с иском к Управлению о взыскании задолженности в части суммы НДС.
Суды первой и апелляционной инстанции удовлетворили иск. Они руководствовались тем, что Общество выступило в качестве продавца закладываемых в государственный резерв ценностей, и уплаченный им НДС по своей правовой природе является задолженностью покупателя перед поставщиком. Закон не исключает Управление из состава плательщиков НДС. Налогоплательщик НДС не имеет иных источников финансирования обеспечения сумм налога, уплаченных в бюджет при поставке (закладке) материальных ценностей. Взыскание с покупателя является для Ответхранителя единственно возможным способом возврата уплаченных денежных средств. Не получая возмещение НДС, Ответхранитель несет финансовые потери (убытки).
Суд кассационной инстанции отменил принятые судебные акты и отказал в удовлетворении требований.
Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.03.2020 по делу № А03-11586/2018.
Выводы суда:
1. Расходы, связанные с поставками материальных ценностей в государственный резерв, являются расходными обязательствами Российской Федерации. Освежение запасов государственного резерва, находящегося у ответственных хранителей, замена материальных ценностей осуществляется последними самостоятельно, без привлечения дополнительных бюджетных средств.
2. При поставке и закладке ответхранителем материальных ценностей поставщик обязан предъявить покупателю НДС, исчислить налог и уплатить его. При совершении товарообменных операций, облагаемых НДС, каждая из сторон сделки учитывает соответствующую операцию, исчисляет и уплачивает НДС. При выпуске материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в него равного количества аналогичных товаров ответхранитель обязан учесть для расчета НДС операции по поставке им ценностей в государственный резерв, а как налоговый агент по операциям по выпуску товаров – исчислить и уплатить налог.
3. Операция освежения запасов не предполагает привлечение дополнительных бюджетных средств в качестве компенсации ответхранителю затрат при проведении данной операции ввиду равноценности товаров, выпускаемых из резерва и поступающих в распоряжение ответхранителя.
4. Общество наделено не только правами, но и обязанностями. В силу п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик имеет право на вычеты. В силу п. 2 ст. 171 НК РФ, являясь покупателем товаров у третьих лиц для их последующей закладки в резерв, Общество учитывает стоимость поставленных в резерв товаров в составе налоговой базы за соответствующий налоговый период, но в силу положений п. 1 ст. 173 НК РФ с данных операций НДС в бюджет не уплачивает, так как в резерв закладываются материалы по цене приобретения у третьих лиц. Уплаченный этими лицами и принимаемый к вычету НДС равен НДС по реализации (закладке). Таким образом, наличие права на вычет исключает финансовые потери заявителя, в данном случае Общество не обосновало наличие у него расходов, подлежащих взысканию с Управления в качестве расходных обязательств РФ.
5. Суды квалифицировали спорную сумму НДС как финансовые потери (убытки) для Общества. Вместе с тем наличие убытков предполагает определенное уменьшение имущества потерпевшего. Не могут быть включены в состав убытков расходы, хотя и понесенные, но компенсируемые в полном объеме за счет иных источников. Тот факт, что налоговые вычеты предусмотрены нормами налогового, а не гражданского законодательства, не препятствуют их признанию в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта.
Комментарии:
1. Закрепленный в статье 15 ГК РФ принцип компенсации вреда исключает как неполное возмещение понесенных убытков, так и обогащение потерпевшего за счет причинителя вреда. Это означает, что в состав убытков не могут быть включены расходы, хотя и понесенные, но компенсируемые потерпевшему в полном объеме за счет иных источников.
2. Наличие права на вычет сумм НДС исключает уменьшение имущественной сферы лица, в противном случае создавались бы основания для неосновательного обогащения путем получения уплаченных в качестве НДС сумм дважды: из бюджета и от контрагента без какого-либо встречного предоставления.
3. При вынесении судебного акта суд кассационной инстанции руководствовался правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 2852/13, согласно которой налоговые вычеты могут рассматриваться в качестве особого механизма компенсации расходов хозяйствующего субъекта, наличие у потерпевшего права на вычет сумм НДС исключает возможность возмещения убытков, включающих НДС. Потерпевшему могут быть возмещены убытки в виде реальных расходов, включающих НДС, только в случае представления доказательств того, что предъявленные ему суммы налога не могут быть приняты к вычету, т.е. представляют собой потери, которые не будут компенсированы, например, если товар утрачен.
Галина Короткевич, партнер.
Ссылка на статью: https://vitvet.com/blog/gkorotkevich/nalogovye_vychety_kak_osobyi_mehanizm_vzyskaniya_rashodov/
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Наш Фейсбук: https://www.facebook.com/VitVet/
Мы в "ВКонтакте": https://vk.com/vitvetgroup
Наш канал на YouTube: https://www.youtube.com/channel/UCmkhP2EPWG8wXGhQw3kvBnQ