Многие предприятия, ведущие налоговые споры, так или иначе сталкиваются со встречными проверками. Нужно помнить, что понятие «встречная проверка» не встречается в Налоговом Кодексе с 2007 года. Однако оно существует, подразумевает собой запрос по документам и данным, регулируется определённой статьёй — 93.1 НК РФ. Именно эта статья даёт право налоговикам (чаще всего инспекторам по камеральным проверкам и предпроверочному анализу) истребовать данные как в рамках налоговой проверки, так и за её пределами.
Для чего проводится встречная проверка?
Запрашивая ту или иную информацию, налоговый орган всегда проверяет её с какой-либо целью. Как правило, это проверка произошедших сделок по п. 1 ст. 252 НК. Со временем меняется только то, что именно интересует налоговиков. Сейчас можно выделить три направления.
- Искусственное изменение цены. Это может быть как завышенная стоимость в результате множественных перепродаж, так и чрезвычайно низкая. Например, существование группы компаний-однодневок, проходя через которые товар вдвое увеличивался в цене.
- Наличие фиктивной сделки. То есть на бумаге она есть, а по факту — нет. Например, документация говорит о закупке того или иного оборудования, а в итоге оказывается, что у поставщика нет ни способов изготовления этого оборудования, ни договоров с другими поставщиками.
- Неверно указан действительный исполнитель. Частый случай в практике строительных компаний. Фирма заключает договора с компаниями-однодневками, субподрядчиками, а по факту все работы выполняет самостоятельно. Налоговики могут распознать это по отсутствию спецодежды и оборудования для наёмных рабочих, неправдоподобным рабочим графикам.
Помните, что встречная проверка направлена на сбор доказательной базы, чтобы последующие налоговые споры разрешились не в вашу пользу. Поэтому понимать, какая именно часть деятельности фирмы вызвала подозрения, особенно важно.
Границы дозволенного
Многие налоговые споры могли не произойти, если бы в компании не предоставляли данные, на получение которых инспектор не имеет права. Сама процедура реализации встречной проверки такова:
- Инспектор формирует поручение об истребовании данных и перенаправляет его по месту учёта фирмы.
- Инспектор с места учёта выставляет соответствующее требование компании.
То есть инспектор, работающий не по месту учёта фирмы, не может направлять ей требование напрямую (статья 93.1). При этом формы поручения и требования утверждены приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
При этом в любом случае в требовании должны быть указаны:
- наименование запрашиваемого документа;
- период, за который запрашиваются данные;
- наименование конкретного контрагента;
- также возможно указание реквизитов документа.
Если какое-то из этих требований нарушено, есть все основания для составления мотивированного отказа.
Для того, чтобы понять, каким образом и в какой форме составить ответ на требование ФНС, ознакомьтесь с имеющейся судебной практикой:
- постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»;
Налоговые споры: осложняющие моменты
Многое изменилось после запуска системы АСК НДС. Программа самостоятельно анализирует цепочки поставщиков, выявляя потенциальные однодневки и транзитные компании. Это существенно разгрузило налоговые органы. Система выявляет обрыв цепочки или несовпадение типа товара, другие особенности.
Также отсутствует конкретный перечень документов, которые имеет право запросить налоговый орган. Впрочем, это вполне оправдано большим разнообразием видов деятельности и ведения документации. Также с 2013 года налогоплательщики имеют право разрабатывать собственные первичные документы (статья 9 ФЗ №402), что также осложняет составление единого перечня.
Однако налоговые органы не имеют права запрашивать документацию, не относящуюся к налоговому учёту. С одной стороны, это вносит некоторую ясность, а с другой — расплывчатость формулировки и нестабильная судебная практика оставляет вопрос открытым и провоцирует новые налоговые споры.
Источник: https://adremla.com/publications/vstrechnaya-proverka-fns-prichiny-i-posledstviya/