Ковыряли УСН и НФДЛ.
По эпизоду, связанному с НДФЛ, инспекторы пришли к выводу о необоснованном неисчислении налога с дохода, полученного участником общества в результате уменьшения уставного капитала.
А дело было так: в 2011 году участник внес в уставный капитал земельные участки, общество построило на них дома, а в августе 2015 года решением единственного участника уставный капитал общества был уменьшен на 1.8 миллиона рублей и определен в размере 10 тыс. руб. При этом по расходным кассовым ордерам участник получил почти половину наличными, остальное безналом.
Инспекторы сочли, что компания не выполнила свою обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ с дохода участника.
Глава 23 Налогового кодекса в редакции, действовавшая в период возникновения спорных правоотношений (до 01.01.2016), не содержала норм, определяющих порядок обложения НДФЛ сумм, получаемых физическими лицами – участниками организации при уменьшении уставного капитала.
Применительно к личному налогообложению вывод об извлечении экономической выгоды гражданином, как правило, должен быть основан на обстоятельствах, свидетельствующих об улучшении его имущественного положения относительно ранее существовавшего, и расширении в связи с этим возможностей удовлетворения личных и иных бытовых нужд (потребления благ) физическим лицом.
Это предполагает необходимость учитывать существо операций (сделок), в связи с которыми гражданину вменяется получение того или иного дохода.
Уменьшение уставного капитала общества, производимое путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников, является обратной операцией по отношению к оплате долей в уставном капитале, осуществляемой участниками при учреждении общества, то есть по существу выступает частичным возвратом ранее внесенного участником вклада (его стоимости).
Следовательно, если выплаченные участнику деньги не превышают величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу статьи 41 НК РФ свидетельствует об отсутствии дохода.
Построив на земельных участках дома, компания могла получить прибыль. Но доходом учредителя эта прибыль станет только после выплаты дивидендов.
В связи с этим решения арбитражных судов были отменены, дело направлено на новое рассмотрение.
🖇Для любителей почитать первоисточник: Верховный суд РФ, определение № 308-ЭС21-7618 от 27 сентября 2021 г. по делу № А53-15494/2019
#мспсудится