В составе тепловой электростанции, находящейся в собственности ООО и эксплуатирующейся им же, имеется дизельно-генераторная установка как составная и неотъемлемая часть тепловой электростанции. ООО не облагает налогом на имущество организаций данную установку, относя ее к движимому имуществу.
Подлежит ли налогообложению налогом на имущество организаций дизельно-генераторная установка, входящая в состав тепловой электростанции?
В соответствии с нормами ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций является недвижимое имущество. Следовательно, движимое имущество не подлежит налогообложению указанным налогом.
В нормах НК РФ не раскрывается содержание понятия "движимое имущество". Поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ для раскрытия содержания понятия "движимое имущество" нужно обратиться к отрасли гражданского законодательства.
Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту – ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
В соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.
Согласно ст. 133.1. ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. К единым недвижимым комплексам применяются правила о неделимых вещах.
В соответствии с Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 по Делу №А29-4430/2018, тепловая электростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; основные средства, входящие в состав тепловой электростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи. Поэтому оборудование, входящее в состав тепловой электростанции, является недвижимым имуществом.
Как следует из вопроса, дизельно-генераторная установка как составная и неотъемлемая часть тепловой электростанции входит в единый комплекс тепловой электростанции. Поэтому дизельно-генераторная установка относится к недвижимому имуществу и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Однако нельзя исключать ситуации, когда то или иное оборудование не входит в единый комплекс тепловой электростанции. Тогда оборудование нужно рассматривать как отдельную единицу в целях определения отнесения к движимому или недвижимому имуществу.