Продолжаю рассказывать о практике в сфере налогового права. В прошлый раз рассказывал о том, могут ли налоговики вносить изменения в акт выездной налоговой проверки. Об этом читайте здесь:
https://zen.yandex.ru/media/advocat/izmeneniia-v-akt-nalogovoi-proverki-6120a12584456f3ce57cb2d4
Сегодня расскажу об одном интересном деле, в котором Верховный Суд РФ неожиданно для многих разрешил спор в пользу налогоплательщика. Это действительно очень редкое по сегодняшним меркам постановление.
В этом деле перед судом был поставлен очень важный вопрос: могут ли налоговики приостанавливать операции по банковским счетам индивидуальных предпринимателей. Интерес представляет и то обстоятельство, что здесь в защиту налогоплательщика выступил Банк.
ИФНС вынесла решение о приостановлении операций по счетам индивидуального предпринимателя, а также переводов электронных денежных средств. Поводом для вынесения решения стало то, что по мнению налоговиков, налогоплательщик имеет задолженность по уплате налогов. Решение было направлено в Банк.
В ответ на это решение банк сообщил налоговикам следующее:
У налогоплательщика имеются расчетные счета, открытые в качестве индивидуального предпринимателя. Также у него имеются расчетные счета, открытые в качестве физического лица. В отношении первых счетов решение налогового органа исполнено и операции приостановлены. В отношении второго типа счетов, банк посчитал невозможным исполнение решения.
После этого налоговики установили, что по незакрытым расчетным счетам налогоплательщика проводились операции. В связи с этим Банк был привлечен к налоговой ответственности по ст. 134 НК РФ в виде штрафа более 100 000 руб.
Банк оспорил поведение налоговиков в судебном порядке. Дело дошло до Верховного Суда РФ. Рассмотрев дело, суд указал следующее.
Законодательством установлены различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности. В отношении последних (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) установлен порядок взыскания на основании решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и ряда иных объектов имущества; на основании решения (постановления) налогового органа, имеющего силу исполнительного документа, направляемого судебному приставу-исполнителю.
В отношении налоговой задолженности физических лиц установлен исключительно судебный порядок взыскания. Осуществление налоговым органом мер взыскания задолженности в бесспорном порядке с физических лиц законом не допускается.
Объем полномочий налоговых органов при применении мер взыскания к субъектам предпринимательства и гражданам имеет принципиальные различия, обусловленные необходимостью исключить угрозу административного вмешательства в права личности при осуществлении взыскания.
Обращение взыскания на денежные средства гражданина, находящиеся на его банковском счете, не предназначенном для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе, если владелец счета имеет статус предпринимателя, не может не приводить к вмешательству в права личности. Фактически это означало бы уменьшение объема денежных средств, за счет которых гражданин обеспечивает жизнедеятельность себя и лиц, находящихся на его иждивении (оплачивает приобретение продуктов питания, одежды, лекарственных средств, медицинских услуг, иных необходимых для жизни благ).
В связи с этим бесспорный порядок взыскания задолженности может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме: в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (например, налог на добавленную стоимость, налог по упрощенной системе налогообложения) и применительно к счетам в банке, открытым гражданином для ее ведения.
Применение порядка внесудебного взыскания в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации не в связи с ведением им предпринимательской деятельности и не предназначенных для осуществления расчетов с контрагентами, по общему правилу не может быть признано правомерным. Поскольку приостановление операций по банковскому счету на основании ст.76 НК РФ относится к способам обеспечения исполнения налоговой обязанности и в силу п.1 данной статьи обусловлено принятием налоговым органом соответствующего решения о взыскании задолженности (ст. 46 Налогового кодекса), применение данной меры в отношении счетов, открытых гражданином в кредитной организации для удовлетворения личных (не связанных с ведением предпринимательской деятельности) нужд, также недопустимо.
Отсутствие на счете гражданина, открытом для ведения предпринимательской деятельности, денежных средств в объеме, достаточном для погашения налоговой задолженности (в том числе, если выручка от предпринимательская деятельности фактически зачислена на текущий счет гражданина вместо его расчетного счета как индивидуального предпринимателя), не является основанием для обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счете гражданина, открытом для удовлетворения личных нужд. В соответствии с п.1 ст.47 НК РФ это обстоятельство позволяет налоговым органам перейти к обращению взыскания на имущество гражданина в порядке исполнительного производства, требовать взыскания задолженности в судебном порядке.
В этих случаях в целях побуждения должника к погашению задолженности применяются соответственно меры принудительного исполнения, предусмотренные законодательством об исполнительном производстве (наложение ареста на имущество должника, установление запрета на распоряжение принадлежащим должнику имуществом, установление временного ограничения на выезд должника из РФ и т.п) и процессуальным законодательством (обеспечительные меры).
Исходя из положений п.8 ст.46 и п.1 ст.76 НК, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке применяется в рамках внесудебного взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах, осуществляемого налоговым органом, а не в рамках исполнительного производства. При этом ст.46 и ст.76 НК РФ не содержат отсылки к положениям законодательства об исполнительном производстве.
Кроме того, в НК РФ отсутствуют нормы, которые бы позволяли кредитной организации контролировать правомерность осуществления гражданином тех или иных расходных операций по текущему счету, в том числе, производимых с использованием платежных карт при расчетах в розничной торговле, в зависимости от характера доходов, за счет которых осуществляются платежи.
При таких обстоятельствах, решение налогового органа было признано недействительным.
ссылку на номер дела дам если записка наберет 100 лайков за две недели.
Для получения консультации звоните по тел.: 8-961-057-74-25
_____________
Подписывайтесь на наш телеграмм канал: https://t.me/rightlawyer
Ставьте "нравится" и пишите свое мнение о заметке. Нам Важно то, что Вы думаете.