В письме от 17.06.2021 № 03-04-05/47506 Минфин России в очередной раз рассматривает особенности ситуации, связанной с арендой жилья и вопросом удержания НДФЛ с арендатора. Арендодатель оплачивает коммунальные услуги (тепло, воду, электроэнергию) за арендованное помещение, а арендатор возмещает ему эти расходы. При этом возникает вопрос: нужно ли арендодателю платить НДФЛ с суммы возмещения «коммуналки»?
В письме № 03-04-05/47506 финансисты отвечают однозначно: нет, не нужно. Но при этом нужно учитывать нюанс: в письме рассмотрена ситуация, связанная с оплатой электроэнергии. А ведь состав коммунальных платежей гораздо шире. Поэтому, решая вопрос о возмещении «коммуналки», стоит обратиться к письму Минфина России от 01.02.2019 № 03-04-05/5889. В этом документе ситуация рассмотрена в общем и целом.
Нормы НК РФ об НДФЛ
На основании статьи 209 НК РФ объектом обложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ и учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Денежные средства, получаемые арендодателем в виде платы за пользование жилым помещением, являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 201 НК РФ), а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Нормы ГК РФ
Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (ст. 210 ГК РФ). Значит, уплата коммунальных платежей является обязанностью собственника вне зависимости от факта использования помещения и от того, используется это помещение самим владельцем или сдается им внаем.
Однако коммунальные услуги включают в себя как не зависящие от использования помещения кем-либо, так и зависящие от факта и объема их использования.
Следовательно, если арендодатель должен оплачивать постоянные услуги ресурсоснабжающей организации, то компенсация расходов по ним со стороны арендатора является доходом арендодателя. Если же необходимость оплаты коммунальных услуг возникла только из-за деятельности арендатора, то их оплата арендодателем – это действия в чужих интересах. Поэтому компенсация затрат со стороны арендатора никакого дохода у арендодателя не образует. При условии, что расходы подтверждены документально.
Тонкости
И вновь обращаем внимание на особенности. В письме Минфина России от 28.06.2019 № 03-11-11/47805 чиновники обратили внимание налогоплательщиков на то, что ранее упомянутое письмо № 03-04-05/5889 было адресовано конкретному налогоплательщику, разъяснения были даны по поставленным им вопросам и не распространяются на неограниченный круг лиц. Эта позиция поддержана и в июльском письме № 03-04-05/47506.
Как видим, ситуация спорная, поэтому пока можно посоветовать поступать так: те платежи, которые зависят от показаний приборов учета (потребление воды, электричества), можно компенсировать без НДФЛ. А вот возмещение платежей, которые с арендодателя возьмут просто по факту владения имуществом (например, за отопление), придется облагать НДФЛ. И если арендодатель – обычное физическое лицо, то арендатору (компании или предпринимателю) придется выступить в роли налогового агента. С возмещаемой суммы «коммуналки» нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).