В письме Минфина России от 21.05.2021 № 03-03-06/2/39016 чиновники рассмотрели ситуацию, когда лицо, купившее право требования, перепродает или погашает его. Какие особенности налогообложения следует учитывать в этом случае?
При дальнейшей реализации права требования долга указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Доход от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося владельцу права при последующей его уступке или погашении долга.
При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить указанный доход на сумму расходов на его приобретение.
При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации финансовых услуг новым кредитором, получившим указанное требование, дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ). В этот же момент времени учитываются и расходы.
Если цена приобретения или создания имущества или имущественных прав, указанных в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с их приобретением и реализацией, превышает выручку от их продажи, разница признается убытком (п. 2 ст. 268 НК РФ). Его можно учесть при расчете налога на прибыль. Напомним, что речь идет о прочем имуществе, имущественных правах и покупных товарах.
Если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга, превышает выручку от его реализации или погашения, разница признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения, но только при условии экономической обоснованности.
Две важные детали.
Во-первых, нужно не забывать об НДС. При переуступке или погашении приобретенного требования надо начислить НДС по ставке 20/120 или 10/110 с разницы между полученной суммой и стоимостью приобретения (п. 2 ст. 155 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Если доход от уступки получился меньше, чем потратили средств на покупку, то налог будет равен нулю. Тем не менее выставить счет-фактуру все равно нужно. При этом для расчета налога на прибыль из суммы выручки от продажи или погашения сумму НДС можно вычесть.
Во-вторых, доходы от частичного погашения права требования учитываются в том периоде, к которому они относятся. При этом в составе расходов того же периода учитываются расходы по приобретению этого права пропорционально погашаемой части задолженности.
Эта позиция не нова. Она содержится также в письмах Минфина России от 22.05.2020 № 03-03-06/1/42773 и от 09.06.2018 № 03-03-06/1/39792. Чиновники отметили важную деталь. Если часть задолженности была прощена, то для целей налогообложения расходы по приобретенным правам требования в части, относящейся к прощенной задолженности, не будут учитываться как расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества (ст. 270 НК РФ).
Может сложиться так, что часть стоимости приобретенного права не получится получить от должника никаким образом (ни в досудебном порядке, ни с помощью суда, вообще никак). Следует ли считать, что часть расходов на приобретение такого права пропорционально тоже учесть в налоговых расходах не получится? По нашему мнению, ответ будет отрицательным. В таком случае оставшиеся неучтенными затраты образуют убыток, который учитывается в целях налогообложения прибыли (подп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 268 НК РФ).