В письме Минфина России от 27.04.2021 № 03-07-11/32138 чиновники рассмотрели нестандартную ситуацию. Продавец отгрузил покупателю товар с гарантийными обязательствами. Выставил счет-фактуру и уплатил НДС. Права по договору были переданы третьему лицу (ст. 392 ГК РФ).
Продавец передал третьему лицу все права по договору продажи, в том числе, гарантийные обязательства. По установленным нормам в случае если новый покупатель обнаружит в товаре брак, замену товара он должен требовать уже с лица, которое передало права по договору.
Так и вышло. И вот тут возникла проблема с НДС.
КСФ при возврате гарантийного товара: порядок не определен
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (КСФ). Однако порядок выставления КСФ в случае передачи договора (в том числе в части гарантийных обязательств) третьему лицу при последующем возврате некачественного товара данным третьим лицом ни в НК РФ, ни в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 не определен. Что делать?
Решение Минфина
Финансисты решили задачу так. Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров. Однако не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Получается, что нормы НК РФ (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172) применимы только непосредственным продавцом товара. И при условии, что он:
- составляет документы, указанные в пункте 10 статьи 172 НК РФ;
- отражает в учете соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товаров.
А если возвращаемые покупателем товары передаются не их продавцу, а третьему лицу, исполняющему гарантийные обязательства, то в целях применения НДС и составления счетов-фактур такой возврат товаров следует рассматривать как операцию обратного выкупа товаров
Как оформить обратный выкуп товаров?
Если возврат товаров оформлен договором купли-продажи или поставки, по которому первоначальный покупатель выступает продавцом, а первоначальный продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ (письма Минфина России от 31.05.2019 № 03-07-11/39907 и от 24.08.2020 № 03-07-14/73988). При таком обратном выкупе товаров продавец вправе заявить вычет на основании счета-фактуры, выставленного покупателем (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Получается, что в рассмотренной финансистами ситуации, сначала бывший покупатель должен выставить счет-фактуру на товар, возвращаемый лицу-гаранту, а затем уже это лицо должно выставить счет-фактуру на товар, который передаст на замену.