В последние годы, как известно, борьба с однодневками и "техническими" компаниями является одной из главных точек приложения усилий налоговых органов.
Для компаний, бизнес которых связан с привлечением большого количества поставщиков и подрядчиков, доначисления НДС и налога на прибыль по операциям с неблагонадежными, по мнению налогового органа, контрагентами являются основным налоговым риском, суммы которого могут оказаться весьма существенными с учётом того, что рассчитываются они при проверке за 3 последних года.
⚠️Для оспаривания претензий в суде также не всегда бывает достаточно ресурсов и аргументов,и тогда компания оказывается в ситуации, когда ей необходимо в короткие сроки найти и заплатить по решению налоговых органов иногда настолько внушительную сумму, что дальнейшее ведение бизнеса может оказаться под угрозой.
💡Для тех руководителей, кому не близка тактика экстренного тушения пожаров, и кто видит смысл в заблаговременном создании резервов под возможные претензии налоговых органов, мы рекомендуем обратить внимание на следующие новые инструменты налогового планирования, появившиеся вследствие развития последней судебной практики и разъяснений ФНС.
Инструмент 1️⃣:
➡️Создайте "запасной" вычет по НДС.
Как известно, вычет по НДС организация имеет право заявить в любой удобный ей момент в течение 3 лет после совершения сделки.
Период деятельности, который налоговики имеют право охватить выездной проверкой, так же составляет 3 года.
🔸Соответственно, совершая какую-либо операцию, по которой Вы сейчас заявляете вычет по НДС, но допускаете, что в будущем в отношении этой операции по каким-либо причинам возможны налоговые претензии, и одновременно совершая другую операцию, также дающую право на вычет НДС, но по которой Вы гарантировано уверены в отсутствии в будущем каких-либо претензий налоговых органов, Вы можете оставить второй, "гарантированный", вычет себе про запас на срок до 3 лет.
✅Таким образом, если через 3 года никаких претензий по спорной операции налоговики Вам не предъявят, Вы просто заявите гарантированный вычет и получите дополнительные средства в виде НДС.
Если же по спорной операции от налоговиков поступят претензии и вести налоговый спор относительно этих претензий не будет входить в Ваши планы, то Вы просто "достанете" свой запасной вычет и перекроете им претензии налоговиков, не испытывая необходимость поиска дополнительных денежных средств на решение этой проблемы.
ℹ️Возможность такого решения уже подтверждена судебной практикой в пользу налогоплательщиков, и ее количество продолжает увеличиваться (см., например, дела А41-58854/2019, А19-12279/2020).
В указанных делах налогоплательщики использовали "запасной" вычет уже после получения решения налоговых органов по выездной проверке.
👆Однако, полагаем, что эту карту можно разыграть и несколько по-другому - на более ранней стадии взаимодействия с налоговиками.
Например, о наличии у Вас "запасного" вычета налоговикам можно сообщить уже в рамках рабочей встречи (комиссии), на которую Вас пригласят, чтобы сообщить о наличии претензий к спорной операции.
🔹Полагаем, что очень вероятно, что налоговики, узнав, что, даже проведя у Вас выездную проверку и сделав доначисления, по ее итогам в деньгах они ничего не получат (поскольку Вы планируете перекрыть их доначисления "запасным" гарантированным вычетом), могут очень расстроиться - так, что потеряют интерес к проведению у Вас этой самой проверки.
Инструмент 2️⃣:
➡️"Усильте" подтверждение расходов по налогу на прибыль.
Если налоговый орган смог доказать, что Ваш контрагент был недобросовестный и работ для Вашей компании фактически не выполнял, то обычно к доначислениям по НДС автоматом добавляются и доначисления по налогу на прибыль, увеличивая общую сумму претензий вдвое.
🔹Между тем, недавно вышедшее и ставшее очень обсуждаемым Письмо ФНС от 10.03.2021
БВ-4-7/3060@ "О практике применения ст. 54.1 Налогового кодекса РФ" предписало налоговым органам другой порядок действий, а именно: не снимать расходы и не доначислять налог на прибыль в ситуации, если результат сделки был реальным, и работы (поставка) имели место быть в действительности, хоть и выполнял их не тот субъект, который был указан исполнителем по документам.
Пока налоговые органы находятся в процессе чтения и понимания данного Письма, из судебной практики уже можно почерпнуть полезные нюансы того, как можно "подстраховать" свои расходы в ситуации, если к вычету НДС будут предъявлены претензии (все-таки доначисления в размере 20% только НДС точно лучше, чем доначисления в размере 40%, 20% из которых НДС и ещё 20% налога на прибыль).
ℹ️Итак, судебная практика говорит нам (см., например, дело А05-13571/2019), что, на случай, если Вашего подрядчика (поставщика) признают недобросовестным, и он не заплатит НДС по Вашей сделке, но работы по договору фактически окажутся выполненными (то есть, например, дом фактически построен, или товары фактически были Вам поставлены и далее перепроданы конечному покупателю), то вычета по НДС Вам, конечно, не видать, а чтобы сохранить 20% налога на прибыль, необходимо:
🅰️иметь к каждому договору понятную справку - расчёт, из которой, с учетом количества Вашего персонала и активов, будет на цифрах следовать, что работы по спорному договору Вы выполнить силами своей компании физически не могли, а значит, всё же привлекали подрядчика (пусть и не того, что был заявлен в документах);
🅱️ стоимость Вашего договора с подрядчиком должна быть изначально максимально приближена к рыночному уровню.
Об этом в идеале также рекомендуется иметь справку собственного изготовления, где будут приведены данные о стоимости аналогичных сделок на рынке на дату заключения договора.
✅В этой ситуации, при недостоверности документов на выполнение работ (приобретение товаров), но реальности этих работ (товаров) и отражения дохода от их дальнейшей реализации, а также при отсутствии доказательств выполнения работ собственными силами компании, расходы, связанные со спорными работами, должны будут быть учтены налоговым органом исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам (то есть по той стоимости, которая в идеале изначально и значилась в Вашем договоре).
Инструмент 3️⃣
➡️Узнайте заблаговременно сумму возможных налоговых претензий и создайте резерв.
Этот простой совет вряд ли можно отнести к новым, но в отношении возможных претензий именно по разрывам и недобросовестным поставщикам, принципиальное значение имеет момент, в который компания решит им воспользоваться.
👆Вовремя обратить внимание на проблему возможных налоговых претензий по Вашей деятельности - это тогда, когда налоговый орган еще никаким образом на Вашу компанию внимания не обратил (не прислал требования по Вашим контрагентам, не пригласил на комиссию, не прислал решение о начале проверки), но Вы понимаете, что это вполне может произойти (потому что занимаетесь, например, строительством или торговлей; потому что среди Ваших контрагентов вполне могут найтись неидеальные; потому что у Вашей компании на ОСНО ещё не было ни одной выездной проверки).
Что нужно делать❓
▪️С помощью профессионалов, умеющих это делать, выявить всех "плохих" контрагентов и "разрывы" по НДС за 3 последних года деятельности Вашей компании и узнать о об их количестве и сумме до того, как Вам о них расскажет налоговая инспекция,
▪️Принять меры по устранению/минимизацми последствий всех найденных "нехорошестей" так, чтобы к приходу налоговой от них, в идеале, ничего не осталось, либо создать денежные резервы на покрытие вероятной суммы претензий.
📩Если Вы хотели бы воспользоваться нашей помощью по выявлению возможных претензий налоговых органов и "разрывов ", то обращайтесь по электронной почте info@upravnalog.ru