Форма 6-НДФЛ: новое в структуре и порядке заполнения раздела 1

Налоговые агенты по НДФЛ, которые в I квартале текущего года выплачивали доходы физическим лицам, должны отчитаться в ИФНС. Расчет об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах налога следует представить по форме 6-НДФЛ, утвержденной в приложении 1 к приказу ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753.

Крайний срок представления расчета – 30 апреля.

Изменения в составе формы

Новая форма включает в себя:

• титульный лист;
• раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
• раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;
• приложение 1 «Справка о доходах и суммах налогов физического лица».

При представлении формы 6-НДФЛ за I квартал налоговые агенты заполняют титульный лист, а также разделы 1 и 2. Справку о доходах физлица придется заполнять лишь при подаче расчета за налоговый период – 2021 календарный год (п. 5.1 порядка заполнения и представления расчета (приложение 2 к приказу № ЕД-7-11/753).

По сравнению с ранее используемой формой 6-НДФЛ разделы 1 и 2 налоговики поменяли местами. Теперь структура расчета напоминает состав деклараций: вначале приводятся суммы налога, подлежащие уплате (возврату), а затем уже приводится расчет.

Но на этом новации не заканчиваются.

Раздел 1

Данный раздел начинается с поля 010. В него нужно занести один из кодов бюджетной классификации (КБК):

• 182 1 01 02010 01 0000 110 - НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ;
• 182 1 01 02080 01 0000 110 – НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб. (за исключением НДФЛ с сумм прибыли контролируемой иностранной компании (КИК), в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании).

Новации в КБК объясняются тем, что с 1 января 2021 года введена повышенная ставка НДФЛ в размере 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ). По этой ставке налог исчисляется по доходам, образующим совокупность налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ), величина которых превышает 5 000 000 руб. за налоговый период. При этом не учитываются доходы:

• от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем;
• в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
• подлежащие налогообложению, которые получены физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Аналогичная повышенная ставка введена пунктом 3.1 статьи 224 НК РФ и в отношении физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Сумма исчисленного НДФЛ с указанных 5 000 000 руб. составляет 650 000 руб. (5 000 000 руб. х 13%).

При превышении исчисленной и удержанной у налогоплательщика суммы НДФЛ в 650 000 рублей, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, налог следует уплачивать отдельно (п. 7 ст. 226 НК РФ):

• часть суммы налога, недостающей до 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы до 5 000 000 руб. включительно;
• часть суммы налога, превышающей 650 000 руб., относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб.

Приведенные КБК и предназначены для этих частей.

В целом раздел 1 новой формы стал проще раздела 2 предыдущей формы. Из пяти показателей прежней формы, характеризующих исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, налоговики оставили два: срок перечисления налога и сумму налога (поля 021 и 022 соответственно). При нарушении срока уплаты налога двух этих показателей вполне достаточно для того, чтобы фискалы начислили пени.

При желании контролирующий орган может самостоятельно определить другие данные, прибегнув к нормам главы 23 НК РФ.

Дата фактического получения дохода:

• в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• в виде оплаты труда – это последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Исчислить же сумму НДФЛ налоговый агент обязан (п. 3 ст. 226 НК РФ) на дату фактического получения дохода. НДФЛ исчисляют по ставкам 13 и 15 % нарастающим итогом с начала налогового периода ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Перечислить исчисленную и удержанную сумму налога агент (п. 6 ст. 226 НК РФ) должен:

• в общем случае – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
• при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков - не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Казалось бы, с начала текущего года вопрос правильности перечисления сумм НДФЛ, удержанных с доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, актуален лишь для территориальных отделений ФСС РФ, поскольку именно они выплачивают указанное страховое обеспечение. Но за работодателем осталась обязанность по оплате первых трех дней болезни работника. И с этой суммы пособия он должен исчислить и удержать НДФЛ.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ (п. 3.1 и 3.2 порядка заполнения) нужно отразить сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода:

• в поле 021 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
• в поле 022 - обобщенная сумма удержанного НДФЛ, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату;
• в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода.

При этом сумма НДФЛ, занесенная в поле 020, должна соответствовать совокупности значений налога по всем заполненным полям 022.

Исходя из этого в разделе 1 расчета за I квартал 2021 год с выплаченных физическим лицам доходов отражают суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода, то есть за январь – март 2021 года, независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с НК РФ (п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1).

Уточнение порядка заполнения поля 022 «обобщенная сумма удержанного налога» позволяет агенту при осуществлении облагаемых по одной ставке разных выплат с одним и тем же сроком уплаты занести в указанное поле 022 совокупность сумм НДФЛ, указав при этом в поле 021 совпадающую дату уплаты.

Так при перечислении на карточный счет работника в один и тот же день заработной платы и материальной помощи их совокупность логично отразить в поле 022, приведя в поле 021 общую дату их выплаты.

А вот при выплате в один и тот же день отпускных и материальной помощи объединить суммы налога не получится, поскольку дата уплаты НДФЛ с этих доходов разная:

• для отпускных - последний день месяца;
• для матпомощи- день, следующий за днем ее выплаты.

Проиллюстрируем возможные варианты заполнения полей 021 и 022 раздела 1 формы 6-НДФЛ на примерах.

Пример 1

Вариант 1 Работнику в феврале 2021 года выплачены отпускные в сумме 89 714,29 руб., из них удержан НДФЛ - 11 663 руб. Облагаемые НДФЛ доходы работника на дату выплаты отпускных с учетом её суммы не достигли 5 000 000 руб.

При выплате работнику отпускных удержанный с их суммы НДФЛ работодатель должен перечислить в бюджет в последний день этого месяца. Исходя из этого в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, в котором указан КБК 182 1 01 02010 01 0000 110 (соответствует ставке налога 13%) по соответствующей строке в поле 021 приводится 28.02.2021, в поле 022 – 11 663 руб.

Удержанная сумма НДФЛ 11 663 руб. учитывается при формировании показателя, заносимого в поле 020 рассматриваемого раздела.

Вариант 2 По коллективному договору при уходе работника в ежегодный оплачиваемый отпуск выплачивается материальная помощь. Работнику матпомощь в сумме 8000 руб. выплачена 17.02.2021. Облагаемый НДФЛ доход работника на дату выплаты матпомощи с учетом её суммы не достиг 5 000 000 руб. Исчисленная сумма НДФЛ – 1040 руб. (8000 руб. х 13 %) При выплате матпомощи удержанный из её суммы НДФЛ работодатель должен перечислить не позднее дня, следующего за днем её выплаты. Исходя из этого в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, в котором указан КБК 182 1 01 02010 01 0000 110, по соответствующей строке в поле 021 приводится 18.02.2021, в поле 022 – 1040 руб.

Удержанная сумма НДФЛ 1040 руб. будет учтена при формировании показателя, заносимого в поле 020 данного раздела.

Вариант 3 По коллективному договору организация выплачивает заработную плату за первую половину месяца 19 числа этого месяца, за вторую половину – 4 числа месяца, следующего за месяцем её начисления. Заработная плата за февраль выплачена 04.03.2021. Из начисленной суммы заработной платы за февраль удержан НДФЛ 58 397 руб. У всех работников после начисления заработной платы за февраль облагаемая база по НДФЛ меньше 5 000 000 руб.

При выплате заработной платы 04.03.2021 удержанный из её суммы НДФЛ работодатель должен перечислить не позднее 05.03.2021. Исходя из этого в разделе 1 расчета 6-НДФЛ, в котором указан КБК 182 1 01 02010 01 0000 110, по соответствующей строке в поле 021 приводится 05.03.2021, в поле 022 – 58 397 руб.:

Удержанная из заработной платы за месяц сумма НДФЛ 58 397 руб. учитывается при формировании показателя, заносимого в поле 020 раздела 1.

Вариант 4 Трем учредителям общества с ограниченной ответственностью, с которыми также заключены трудовые договоры, 30.03.2021 выплачены дивиденды за 2020 год в сумме 4 000 000, 1 800 000 и 1 800 000 руб. соответственно. Облагаемый НДФЛ доход:

• первого работника на дату выплаты дивидендов составлял 1 893 500 руб.;
• двух оставшихся работников после их выплаты не достиг 5 000 000 руб.

При выплате дивидендов удержанный из их суммы НДФЛ налоговый агент должен перечислить не позднее дня, следующего за днем их выплаты.

Поскольку облагаемые НДФЛ доходы первого учредителя после выплаты дивидендов впервые превысили 5 000 000 руб. (5 893 500 (1 893 500 + 4 000 000)> 5 000 000 руб.), то при исчислении НДФЛ с суммы его дивидендов работодатель использует две ставки налога 13 и 15 %. К сумме дивидендов:

• 3 106 500 руб. (5 000 000 – 1 893 500) применяется ставка 13%;
• 893 500 руб. (5 893 500 - 5 000 000) – ставка 15%.

Величина НДФЛ 537 870 руб. (5 000 000 руб. х 13% + 893 500 руб. х 15% - 1 893 500 руб. х 13%), учредителю при этом выплачивается 3 462 130 руб. (4 000 000 – 537 870).

Так как у двух других работников – учредителей доходы, облагаемые НДФЛ, после начисления дивидендов не превысили 5 000 000 руб., то к начисленным им суммам 1 800 000 руб. применяется ставка 13 %. Исчисленная сумма НДФЛ – 234 000 руб. ((А руб. + 1 800 000 руб.) х 13% - А руб. х 13%) = (В руб. + 1 800 000 руб.) х 13% - В руб. х 13%), где А и В руб. – облагаемые базы по НДФЛ второго и третьего учредителя на дату начисления дивидендов, А руб. х 13% и В руб. х 13% - удержанные суммы НДФЛ у второго и третьего учредителя на дату выплаты дивидендов). Обоим этим учредителям выплачено в виде дивидендов по 1 566 000 руб. (1 800 000 – 234 000).

Использование двух ставок НДФЛ 13 и 15 % влечет за собой необходимость заполнения двух листов раздела 1: на одном из них в поле 010 приводится КБК 182 1 01 02010 01 0000 110, на втором в этом поле 010 – КБК 182 1 01 02080 01 0000 110 (соответствует ставке 15%).

На обоих листах раздела 1 в поле 021 приводится дата 31.03.2021.

В поле 022:

• второго листа раздела 1 указывается сумма НДФЛ 134 025 руб. (893 500 руб. х 15%);
• первого листа раздела 1 – совокупность 403 845 руб. ((650 000 руб. – 1 893 500 руб. х 13%) = (3 106 500 руб. х 13%)) и двух сумм по 234 000 руб., итого 871 845 руб. (403 845 + 234 000 + 234 000).

Соответствующая строка:

• первого листа раздела 1 расчета будет выглядеть следующим образом:

• второго листа раздела 1:

Удержанные суммы НДФЛ 871 845 и 134 025 руб. войдут в показатели, заносимые в поле 020 первого и второго листа раздела 1 расчета.

Вариант 5 По коллективному договору работнику 25.03.2021 выплачена материальная помощь в связи с ежегодным оплачиваемым отпуском. Из отпускных был удержан НДФЛ в сумме 5643 руб., из материальной помощи – 1560 руб. Облагаемая база по НДФЛ работника с учетом приведенных выплат не достигла 5 000 000 руб.

Оба дохода облагаются по одной и той же ставке НДФЛ (13 %) и выплачены в один и тот же день. Несмотря на это при формировании данных раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года с КБК 182 1 01 02010 01 0000 110 работодатель должен заполнить две отдельные строки.

В строке по отпускным в поле 021 приводится дата 31.03.2021, в поле 022 – сумма 5643 руб,:

В строке по материальной помощи в поле 021 - 26.03.2021, в поле 022 – 1560 руб,:

В разделе 1 появились дополнительные поля 030, 031 и 032.

В указанных полях указывают:

• в поле 030 - общую сумму НДФЛ, возвращенную налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьёй 231 НК РФ за последние три месяца отчетного периода;
• 031 – дату возврату;
• 032 - сумму налога, возвращенную агентом налогоплательщикам в указанную в поле 031 дату.

При этом заносимая в поле 030 сумма должна соответствовать совокупности значений всех заполненных полей 032.

Пример 2

В организации, находящейся в Тверской области, с февраля текущего года работает иностранный гражданин, имеющий патент. Трудовой договор с иностранным сотрудником заключен на срок с февраля по июль. Согласно условиям трудового договора размер ежемесячного вознаграждения составляет 30 000 руб.

В феврале из начисленной иностранному сотруднику суммы работодатель удержал НДФЛ 3900 руб. (30 000 руб. х 13%). Сотрудник в свою очередь представил работодателю: заявление об учете при исчислении НДФЛ уплаченной им суммы фиксированного авансового платежа за шесть месяцев - 34 828,86 руб. (1200 руб/мес. х 1,864 х 2,59514 х 6 мес.).

В данном расчете:

• 1,864 – коэффициент дефлятор для НДФЛ (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720);
• 2,59514 – коэффициент, учитывающий региональные особенности рынка труда (Закон Тверской области от 27.11.2020 № 69-ЗО).

Уплату фиксированного платежа сотрудник подтвердил документально.

Уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных сотрудником фиксированных авансовых платежей было получено из ИФНС России по месту учета организации в марте.

Получив от налоговиков уведомление, налоговый агент может не удерживать НДФЛ с дохода в сумме 267 914,31 руб. (34 828,86 руб.: 13%). Совокупная сумма выплачиваемого дохода иностранного сотрудника за 6 месяцев 180 000 руб. (30 000 руб. х 6 мес.) меньше указанного значения.

При наличие уведомления ИФНС у налогового агента ранее удержанная сумма НДФЛ считается излишне удержанной. Об этом работодатель сообщил иностранцу. Получив от сотрудника письменное заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием счета, работодатель 31.03.2021 перечислил её иностранцу за счет предстоящих платежей налога, исчисленного с дохода иных работников.

В I квартале указанные возврат НДФЛ был единственным

При оформлении формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года в полях 030 и 032 указывается 3900 руб., в поле 031 – 31.03.2021:

О порядке заполнения раздела 2 и проверке расчета по контрольным соотношениям, расскажем в следующем выпуске.