Период наблюдения по кредитным договорам (соглашениям) на возобновление деятельности компаний с льготными ставками (2 %) закончился 31 марта. Он длился с 01.12.2020 по 01.04.2021. Заемщики этих кредитов получили возможность взять новый кредит под 3 %. Как закрыть старый кредит и получить новый, не нарушив жесткие требования?
Напомним, что правила льготного кредитования были закреплены Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 696. Чтобы получить кредит по льготной ставке 2 %, нужно было работать в одной или нескольких наиболее пострадавших от вируса отраслях. Их перечень был утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434.
Чтобы компании не потратили деньги «не туда», были установлены жесткие условия выдачи и использования кредита. Контроль проводился в два этапа. Кредит выдавали банки, участвовавшие в программе Минэкономразвития РФ.
Кредит можно было получить с 01.06.2020 по 01.11.2020 на срок до 30.06.2021 . Не нужно было ежемесячно выплачивать проценты, они присоединялись к телу кредита. Бюджетными субсидиями государство компенсировало банкам недополученные проценты, а также саму сумму кредита. Ну и самый главный бонус: банк должен списать задолженность заемщику, если тот выполнит все условия.
Базовый период
Он длился с момента заключения кредитного договора до 01.12.2020 года. Затем подводились итоги. Ориентиром была численность работников компании на 01.06.2020 года по данным с сайта ФНС.
Если численность персонала хотя бы в одном месяце периода оказывалась ниже 80 % от базового уровня (на 01.03.2020), то льгота для заемщика заканчивалась. Кредит и проценты следовало погасить тремя равными платежами: на 28.12.2020; на 28.01.2021; на 01.03.2021. При этом банки могли еще немного заработать: в этот период на сумму кредита они были вправе начислять процент по своей обычной ставке.
Эти же последствия ожидали компанию, если она прекратила деятельность до 25.11.2020 года или начала процедуру банкротства.
Период наблюдения
Если компании удалось удержать численность сотрудников на 01.12.2020 года на базовом уровне, наступал период наблюдения. Он длился до 01.04.2020. При этом банк продолжал начислять проценты. На конец периода наблюдения банки подвели итоги.
При любом варианте компания должна была продолжать работу и платить сотрудникам зарплату не менее чем МРОТ. Поэтому разница в вариантах зависела только от сохранения численности сотрудников на 01.03.2021.
Если численность удалось сохранить на уровне не менее 90 %, то банк обязан списать компании и кредит, и проценты. Можно было забыть про этот кредит, и мчаться за новым.
Если численность работников по итогам каждого месяца в период наблюдения не опускалась ниже 80%, кредит спишут наполовину.
Если численность составила менее 80 %, то «малышу» или ИП придется погашать и кредит, и льготные проценты. Это нужно сделать равными частями по срокам:
- на 30.04.2021;
- на 30.05.2021;
- на 30.06.2021.
Так как период наблюдения закончился 01.04.2021, и начался период погашения, то с 01.04.2021 действует стандартная ставка, указанная банком в условиях договора.
Головная боль с учетом процентов
А теперь посмотрим как учитывать проценты. Сумма самого кредита в налоговых расходах не учитывается. Проценты можно учесть во внереализационных расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Это понятно. Проблема заключается в другом.
Вводя льготные условия кредитования и исполнительная власть, и законодатель спешили. Основная задача стояла сохранить занятость. А вот с учетом процентов в расходах в целях налогообложения прибыли получилось «не очень». В НК РФ ввели специальную норму (подп. 12 п. 7 ст. 272). Согласно этой норме льготные проценты следует признавать в налоговых расходах на даты уплаты, которые прописаны в кредитном договоре.
Возникает вопрос: суммы процентов можно признавать по начислению, или по оплате? Нужно ли сначала оплатить проценты, а потом их учесть? Или достаточно того, что наступила дата погашения? В частных ответах чиновники из Минфина России утверждают, что для признания в расходах оплачивать указанные проценты не обязательно. Осталось только, чтобы и налоговики с этим согласились.
А что делать со стандартными процентами? О них вроде нигде не сказано. Значит ли это, что они начисляются в общем порядке, то есть на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. 3 и 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ)?
А вот и нет! Минфин России, опять же частным образом, указал, что подпункт 12 пункта 7 статьи 272 НК РФ распространяется на все проценты, которые относятся к кредиту на возобновление деятельности – и на льготные, и к стандартные. Значит, в договоре с банком должны быть обязательно указаны даты уплаты стандартных процентов.
Самое поразительное, что у сторон только здесь и есть свобода выбора! Ведь даты уплаты льготных процентов уже прописаны в постановлении № 696, и очевидно, что банки по этому поводу спрашивать никто не собирается.
Условия получения нового кредита
Государство продолжит поддерживать пострадавшие компании и в этом году. Правила определены Постановлением Правительства РФ от 27.02.2021 № 279. Постановлением утвержден порядок субсидий для банков, которые будут выдавать льготные кредиты на восстановление деятельности. Условия уже менее «сладкие», чем были в прошлом году, но все-таки лучше чем ничего.
Чтобы получить право на льготный кредит, заемщику надо, во-первых, быть в списке тех, кто в прошлом году уже получал кредит на возобновление деятельности. Правда, пока непонятно, получат или нет кредит те, кто провалил условия прошлогоднего кредитования. Видимо, выяснится в банке.
Во-вторых, нужно продолжать работу компании и не подавать на банкротство. В-третьих, на 01.01.2021 следует работать в отраслях, которым нужна поддержка из-за коронавируса. Для микропредприятий это может быть и дополнительный вид деятельности из ЕГРЮЛ на 01.01.2021, а вот для всех остальных – только основной.
Обратите внимание: перечень пострадавших отраслей нужно смотреть в самом постановлении, а именно в приложении 3. Если в нем какой-то отрасли уже нет, то все – к пострадавшим она не относится.
Разумеется, самое главное условие – по численности работников. Ее нужно будет посмотреть на сервере ФНС на дату, когда банк зарегистрирует там заявку компании на кредит. Этот показатель будет считаться базовым уровнем. А потом на каждую отчетную дату численность работников не может быть менее 90 % от базовой.
Ну и «по мелочи». Во время действия договора следует соблюдать запреты:
- на выплату дивидендов (если заемщик состоит в группе компаний);
- на выкуп собственных акций или доли в уставном капитале.
Кредит разрешено тратить на любые текущие расходы, включая зарплату и погашение кредитов. Помимо перечисленных запретов нельзя тратить деньги на благотворительность. Минэкономразвития России будет требовать от банков отчетов, подтверждающих целевое использование кредита. Соответственно, банки будут требовать такую отчетность от компаний.
Заключить кредитный договор со ставкой 3 % можно в период с 09.03.2021 по 01.07.2021. Сумма кредита равна произведению МРОТ на численность работников и на 12 месяцев. Обратите внимание: при расчете прошлого льготного кредита использовался показатель «расчетный размер оплаты труда» – МРОТ, увеличенный на страховые взносы в размере 30 %. Сейчас про страховые взносы – ни слова.
В любом случае получить больше 500 млн рублей нельзя.
Срок кредита – не более 12 месяцев. Договор о кредите можно подписать только с одним банком. Компания должна сама его выбрать. Не имеет значения, есть там у нее уже открытые счета или нет. Кроме того, банк не вправе требовать залога имущества.
Ставка кредита – 3 % годовых. Первые полгода ни тело кредита, ни проценты погашать не надо. Проценты прикрепляют к основному долгу. Вторые полгода задолженность с процентами нужно равномерно погашать.
Что с учетом процентов? Порядок, предусмотренный статьей 272 НК РФ (подп. 12 п. 7), действует только на льготные кредиты 2020 года. Никакого списания новых кредитов по ставке 3 % не предусмотрено. Соответственно, проценты по новому кредиту можно учитывать в обычном порядке: на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. 3 и 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ), не дожидаясь их фактического погашения.