В письме от 22.01.2021 № БС-4-11/663@ #налоговая служба пояснила, как применить нововведение, предписывающие отражать сведения о среднесписочной численности в составе расчета по страховым взносам (далее – расчет).
По налоговому законодательству (п. 7 ст. 431 НК РФ) плательщики страховых взносов (организации, ИП, граждане, не являющиеся ИП, производящие #выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Таким образом, по итогам 2020 года расчет нужно сдать не позже 1 февраля , поскольку 30 января приходится на выходной день (субботу).
Расчет представляют:
- в #ИФНС по месту нахождения организации (код места представления 214) и по месту нахождения ее обособленных подразделений (код 222), которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
- по месту жительства гражданина, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (для #ИП – код 120, для лица, не являющегося ИП, – код 112).
Экскурс в недавнее прошлое
Одним из нововведений нынешней отчетной кампании по страховым взносам является поправка, обязывающая включать в состав расчета сведения о среднесписочной численности. В письме № БС-4-11/663@ налоговая служба напомнила, что изменения были внесены Федеральным законом от 28.01.2020 № 5-ФЗ. Он воплотил в жизнь идею о сокращении числа отчетов, представляемых в НК РФ. Скорректировав статью 80 НК РФ (абз. 6 п. 3), #закон закрепил в ней норму, согласно которой сведения о среднесписочной численности работников страхователи должны представлять в составе расчета по страховым взносам. До этого сведения о среднесписочной численности #налогоплательщики представляли по форме, которая была утверждена приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@. Этот документ утратил силу 1 января 2021 года.
Но это не единственное дополнение в статье 80 НК РФ. Среднесписочная численность – это сведения, которые не влияют на расчет и уплату страховых взносов. Ну разве что за исключением отдельных случаев, связанных с применением пониженных тарифов взносов. А пункт 7 статьи 80 НК РФ не разрешает ФНС России включать в форму налоговой декларации (расчета), а налоговым органам – требовать от налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчет) сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, сборов, страховых взносов. Таким образом, применить норму, касающуюся среднесписочной численности, было бы проблематично. Но, как известно, в отдельных запретах нет-нет да и проскочит исключение. Вот и пункт 7 статьи 80 НК РФ содержит несколько исключений. И, чтобы не нарушать законодательство одной поправкой, думцы внесли корреспондирующее изменение в пункт 7 статьи 80 НК РФ, дополнив его подпунктом 7. Этот подпункт уточнил перечень позиций, составляющих исключение. Теперь среднесписочная численность – это показатель, хоть и не участвующий в расчете взносов, но не нарушающий нормы НК РФ.
Реалии отчетной кампании – 2020
Пункт 3 статьи 80 НК РФ (в редакции закона № 5-ФЗ) применяется к правоотношениям, связанным с представлением отчетности по страховым взносам по итогам расчетного периода 2020 года.
Во исполнение норм закона № 5-ФЗ налоговая служба скорректировала форму расчета. Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@ в расчет наряду с прочими поправками включены сведения о среднесписочной численности работников. Для этих сведений введено одноименное поле в титульном листе расчета. НК РФ не содержит определения понятия «среднесписочная численность». Поэтому в порядке заполнения расчета (п. 3.11 раздела III) указано, что среднесписочную численность нужно определять по правилам, установленным Росстатом (п. 76 указаний по заполнению форм отчетности из приложения к приказу Росстата от 27.11.2019 № 711 "далее – указания")
Среднесписочную численность работников нужно рассчитать на основании списочной численности, определенной на последнее число отчетного периода (31.12.2020).
В списочную численность работников включаются (п. 77 указаний):
- наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более;
- работавшие собственники организации, получавшие в этой организации заработную плату.
Перечень лиц, которые не включаются в списочную численность , приведен в пункте 78 указаний. В этот перечень, в частности, включены:
- внешние совместители;
- лица, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;
- обучающиеся с отрывом от производства лица, получающие стипендию, а также лица, с которыми заключен ученический договор с выплатой стипендии в период ученичества;
- переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;
- собственники организации, не получающие в ней заработную плату, и др.
Среднесписочную численность рассчитывают на основании ежедневного учета списочной численности работников. Списочную же численность нужно уточнять на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении действия трудового договора (контракта). Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу.
Первоисточниками для определения численности служат:
- для штатной численности – штатное расписание;
- для списочной численности – приказы (распоряжения) о приеме, переводе, увольнении работника;
- для среднесписочной численности – списочная численность и данные табеля учета рабочего времени.
Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.
Тонкости для обособленных подразделений (ОП)
Как мы уже отметили ранее, сведения о среднесписочной численности работников плательщики взносов представляют в составе расчета в ИФНС по месту нахождения организации. Если у организации есть #ОП то среднесписочную численность рассчитывают исходя из численности работников головного подразделения организации и его ОП.
В письме № БС-4-11/663@ ФНС России отметила, что в поле «Среднесписочная численность (чел.)» за 2020 год ОП указывают значение 0. А начиная с отчетности за I квартал 2021 года эти сведения ОП не заполняют