Хочу привести для вас судебную практику 2022 года по ситуациям, когда возникали проблемы с Уведомлением о применении УСН: потерялось, не представлено своевременно и т.д.
1. Подача декларации по УСН и уплата налога не считается Уведомлением о переходе на этот спецрежим
- Постановление АС Поволжского округа от 23.05.2022 № А12-14255/2021.
26.12.2018 г. ООО «Интер-Мебель» подало в инспекцию Уведомление о переходе на УСН с 2019 года.
30.04.2019 Обществом в налоговый орган представлены декларации по НДС и по налогу на прибыль за 2018 год, а также уплачены соответствующие налоги.
11.11.2020 ООО «Интер-Мебель» представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год, согласно которой сумма налога к уплате составила 0 руб.
22.06.2020 представлена уточненная декларация по УСН за 2018 год с исчисленной суммой налога в размере 631 531 руб.
В рамках КНП данной декларации инспекция указала на неправомерное представление декларации по УСН за 2018 г., так как в этот период Общество применяло ОСН. Уведомление о переходе на УСН, которое подала организация, распространяется на 2019 год, а не 2018-й.
Общество не согласилось с проверяющими и обратилось в суд. По мнению компании, она уведомила инспекцию о переходе на спецрежим, подав декларацию по УСН и уплатив налог по УСН.
Судьи трех инстанций пришли к выводу: подача декларации по УСН не приравнивается к Уведомлению о применении «упрощенки». Информирование не распространяется на прошедшие налоговые периоды. Более того, своими действиями компания фактически подтвердила, что применяла общую систему налогообложения в 2018 году. Например, тем, что в ходе камеральных проверок деклараций по НДС отправляла инспекторам запрошенные документы.
2. Если налогоплательщик фактически применял УСН без каких-либо возражений со стороны налогового органа, то считается, что налоговики своими действиями фактически подтвердили право на «упрощенку»
- Решение АС Тверской области от 16.08.2022 № А66-1532/2022 (Постановлением Четырнадцатого ААС решение оставлено без изменений)
07.07.2020 г. гражданин РФ зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя.
В расписке о получении документов, представленных при государственной регистрации, отсутствуют сведения о том, что заявителем в налоговый орган представлялось уведомление о переходе на УСН.
28.09.2020 г. и 30.12.2020 г. ИП перечислил авансовые платежи за 2020 год по УСН.
20.04.2021 г. предприниматель представил в налоговую декларацию по УСН за 2020 г. По результатам КНП этой декларации претензий по неверному исчислению налога не предъявлено.
24.03.2021 г. налоговый орган принял решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика по причине непредставления деклараций по НДС.
01.07.2021 г. налоговый орган запросил у ИП письменные пояснения причин неправомерного представления декларации по УСН за 2020 г.
31.08.2021 г. предприниматель направил в инспекцию Уведомление о переходе на УСН.
24.09.2021 г. налоговый орган направил в адрес ИП сообщение о нарушении сроков представления Уведомления о переходе на УСН.
Предпринимать не согласился с налоговиками и обратился в суд.
В суде отмечено, что согласно позиции, отраженной в Определении ВС РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 , применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ , состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.
По мнению судей, инспекторы знали о нарушении предпринимателем порядка применения УСН. При этом никак не реагировали. Таким поведением, которое длилось несколько отчетных периодов, налоговики фактически признали, что бизнесмен применяет «упрощенку» законно. Поэтому инспекция не вправе принудительно заставлять ИП применять общий режим налогообложения, невыгодный для налогоплательщика, что нарушает право предпринимателя на добровольный переход к УСН предусмотренный в пункте 1 статьи 346.11 НК РФ.
Аналогичная правовая позиция содержится в пункте 1 обзора ВС РФ от 04.07.2018, а также в постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 563/10
3. Если налогоплательщик незаконно применяет УСН, то инспекция должна своевременно реагировать на это, иначе она одобряет его действия
- Решение Арбитражного суда Калининградской области от 02.08.2022 № А21-2325/2022 (Постановлением Тринадцатого ААС решение оставлено без изменений)
27.03.2021 г. гражданка РФ через МФЦ подала документы на регистрацию в качестве ИП. Также представила Уведомление о переходе на УСН. Однако Уведомление не приняли и в опись документов не включили.
В 2021 г. предпринимателем были уплачены авансовые платежи по УСН за 2021 год в сумме 610 955 руб., при этом налоговый орган каких-либо претензий не выразил, не отказал заявителю в принятии таких платежей.
30.11.2021 г. инспекцией вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
17.12.2021 г. инспекция направила ИП уведомление о разъяснении применения специального налогового режима УСН.
27.12.2021 г. предприниматель направил письменные пояснения о применении им УСН и отсутствии необходимости подачи налоговых деклараций по НДС в связи с не применением общей системы налогообложения.
ИП не согласился с блокировкой расчетного счета и обратился в суд.
Судьи установили, что в течение трех кварталов 2021 года ИП работал на УСН. Заключал договоры, вел соответствующий бухгалтерский и налоговый учет. Счета-фактуры с НДС не выставляла и «входящий» НДС к вычету не предъявлял. Все это время инспекция не направляла уведомления о необходимости применения ОСН.
Инспекция, зная, что ИП применяет «упрощенку» длительное время, не требовала отчетности по ОСН, не направляла сообщения о несоответствии требованиям к УСН и продолжала принимать отчетность. Фактически налоговая признавала, что нарушения законодательства нет, и вела налоговое администрирование предпринимателя как плательщика налогов по УСН, то есть по сути одобряла его действия. Судьи пришли к выводу, что применение УСН с момента регистрации правомерно.
________________________________________________________
Полезна статья? - Подпишись, поставь лайк и прокомментируй!
Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Кандидат Экономических Наук