Требования на основании п.2 ст. 93.1 НК РФ - самые частые "гости" в ТКС. Это требования вне рамок налоговых проверок, но строго по конкретным сделкам.
Запрос может быть у любых лиц, обладающих документами или сведения о конкретных сделках.
Налоговое законодательство не содержит запрета на истребование документов по нескольким сделкам сразу (Письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-02-07/1/73833, УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@; Определение ВС РФ от 26.10.2017 N 302-КГ17-15714 по делу N А19-22283/2016).
В требовании могут быть указаны конкретные реквизиты документов, либо налоговики могут указать сведения, которые позволяют идентифицировать конкретные сделки (Письма Минфина России от 15.10.2018 N 03-02-07/1/73833, УФНС России по г. Москве от 01.04.2020 N 15-19/063226@).
💣То есть данная норма даёт налоговикам достаточно широкие полномочия. Поэтому у налогоплательщиков появляется соблазн установить границы этих полномочий.
Хочу рассказать вам выводы из двух недавних разъяснениях КС РФ по применению п.2 ст. 93.1 НК РФ.
👉🏻Определение КС РФ от 07.04.2022 N 821-О:
1. У налогоплательщика нет оснований отказать в представлении документов (информации), если инспекция не указала в требовании номер, дату, иные реквизиты договора;
2. Документы должны относиться именно к сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика или налоговому периоду;
3. Налоговики могут определить истребимые документы по любому чёткому признаку: по переданному (подлежащему передаче) товару или его партии, выполненным работам (оказанным услугам), времени поставки или приёма-передачи, первичке. Эти признаки вместе или по отдельности должны указывать на конкретную сделку;
4. Инспекция вправе истребовать документы по одной или по нескольким конкретным сделкам.
👉🏻Определение ВС РФ от 17.05.2022 N 304-ЭС22-8043:
1. Если требование частично неправомерное, то это не значит, что налогоплательщик может его не исполнять полностью. Необходимо исполнить ту часть требования, которая является правомерной.
От ответственности за неподачу документов по конкретной сделке не освобождает то, что в запросе было требование передать документы за определённый период в целом.
Для участников моего Курса: "Как работать с требованиями ИФНС" https://clck.ru/33P2KK ничего нового нет. Я уже несколько лет именно таким образом трактую применение п.2 ст. 93.1 НК РФ, но теперь это закреплено уже на уровне КС РФ.
Кстати, этот Курс доступен в продаже по ссылке https://clck.ru/33P2KK.
А по промо коду "dzen" вы можете получить скидку 10%!
________________________________________________________
Понравилась статья? Подпишись, поставь лайк и прокомментируй!
Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Кандидат Экономических Наук