1️⃣Что такое налоговая реконструкция?
Говоря простыми словами, механизм налоговой реконструкции позволяет тем компаниям, которые хоть и работали с "техничками" в целях получения налоговой выгоды, но при этом всё же имели реальный результат сделки, учесть расходы и НДС в той части, в которой сделка была реальной.
Рассмотрим на примере.
Допустим, компания, выполняющая строительные работы по проекту, приобретала строительные материалы через "техническую" компанию. То есть (важно!), материалы в реальности действительно приобретались, просто компания могла их купить непосредственно у реального поставщика по цене 100 руб., а купила у "технической" компании по цене 150 руб.
При этом фактически поставку ТМЦ делал напрямую в компанию сам крупный поставщик, и материалы были потом реально использованы компанией для стройки, просто компания "прикарманила" себе по дороге НДС с разницы в сумме 50 руб.
Вот в такой ситуации, применив механизм налоговой реконструкции, компания спасёт свои вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль с суммы реальной сделки (со 100 рублей), потеряв только то, что прикарманила (с 50 руб.).
При этом, если компания будет жадничать и, в целях сохранения вычетов и расходов со всех 150 руб., пытаться доказать, что "техничка" на самом деле не техничка и якобы действительно делала ей поставку сама, то 99%,что в итоге она не сохранит ничего, а, скорее всего, приобретёт еще и уголовное дело за умышленную организацию налогового преступления.
2️⃣В какой момент компаниям стоит "сдаваться" и раскрывать информацию о своих реальных поставщиках?
Согласно позиции ФНС, соответствующие сведения должны раскрываться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки или при представлении возражений на акт проверки.
Однако, при этом, раскрытие компанией информации о реальном исполнителе часто приравнивается налоговым органом к признанию вины в использовании незаконной схемы уклонения от уплаты налогов, что влечет штраф в размере 40%, а также может повлечь уголовное преследование для «группы лиц, действующих по предварительному сговору» (ч. 2 ст. 199 УК РФ).
В связи с этим мы склоняемся к тому, что в настоящее время безопаснее заявлять о своих правах на этапе рассмотрения спора в суде.
3️⃣Что еще важно знать?
📍Довольно часто вся необходимая информация для применения реконструкции уже содержится в решении налогового органа по выездной проверке.
Так, если в решении налоговым органом уже назван реальный поставщик и приведены доказательства того, что поставку в проверяемую компанию делал непосредственно он (а не техническая компания), указана сумма поставки без участия "технички" и другие детали схемы, то такая ситуация крайне благоприятна для компании, поскольку отменяет для нее необходимость "признаваться" в использовании техничек и самостоятельно называть реальных поставщиков, но при этом сохраняет все возможности применить налоговую реконструкцию на основании данных налогового органа.
Если в решении налогового органа не указано о реальной поставке/выполнении работ по сделке иным лицом, но фактически это было так, то чтобы воспользоваться налоговой реконструкцией, компании необходимо самостоятельно предоставить данную информацию и подтверждающие её расчеты и документы в суд.
📍Если в суде Вы не заявите о своем праве на применение налоговой реконструкции, то сохранить вычеты НДС и расходы не удастся, поскольку применение реконструкции - это право налогоплательщика, которым он может воспользоваться, а может нет.
📍Поставщик /подрядчик, которого Вы назовете реальным участником сделки (вместо "технички") должен быть готов подтвердить это, а также перевыставить первичные документы на Вашу компанию (заменив в них "техничку" на Вашу компанию) и подать соответствующую уточненную декларацию.
🧑🎓Несколько познавательных примеров из судебной практики на тему налоговый реконструкции приведем в комментариях к этому посту.
