Сегодня с доходов, получаемых от операций с цифровой валютой (криптовалютой), требуется уплата НДФЛ, налога на прибыль, а на УСН либо ЕСХН – единого налога. В связи с этим возникают проблемы: как правильно учесть криптовалюту, каким образом оптимизировать доходы на расходы.
Нужно помнить о том, что понятия криптовалюта и цифровой рубль существенно отличаются. Дело в том, что цифровой рубль – третья форма национальной валюты России, такими деньгами можно пользоваться наряду с обычными наличными и безналичными деньгами (см. п. 1.1 доклада ЦБ от 13.10.2020). Правда, пока дело не пошло дальше тестовых операций с цифровым рублем.
Проблемы квалификации
В то же время, криптовалюта в целях бухучета и налогообложения признается нематериальным активом, имуществом, финансовым вложением либо денежным средством. А потому порядок ее учета следует отразить в учетной политике (см. п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 6 ПБУ 1/2008).
Все-таки – как лучше?
Скорее всего, криптовалюту удобнее отнести к категории цифрового имущества нематериального характера, именно в таком виде ее можно включить в число объектов гражданского права (см. постановление Девятого ААС от 15.05.2018 № 09АП-16416/2018).
Такой же подход характерен и для иных отраслей российского права (см. ч. 4 ст. 68 Закона об исполнительном производстве от 02.10.2007 № 229-ФЗ, ст. 2 Закона о банкротстве от 26.10.2002 № 127-ФЗ, ст. 3 Закона о легализации доходов от 07.08.2001 № 115-ФЗ).
Что касается налогового права, то действующая редакция п. 2 ст. 38 НК РФ дает отсылку к ГК РФ.
По действующим нормам ПБУ 14/2007 криптовалюта, не предназначенная для продажи, к нематериальным активам не относится, а в соответствии с действующим нормам ПБУ 19/02 криптовалюта не относится и к финансовым вложениям. Дело в том, что у держателей криптовалюты отсутствуют необходимые для подобного признания документы.
Нельзя считать криптовалюту деньгами, даже электронными денежными средствами (см. п. 1 постановления Пленума ВС от 07.07.2015 № 32).
Нельзя отнести криптовалюту и к валютным ценностям (см. решение Московского городского суда от 18.04.2018 по делу № 7-4313/2018).
Что касается МСФО, кто-то считает, что криптовалюту следует учитывать в качестве запасов, а кто-то – в качестве нематериальных активов. Но действующие МСФО не позволяют проверить тот или иной подход на практике.
Проблемы с оборотом
Ситуация с криптовалютой до сих пор находится в подвешенном состоянии: прямого законодательно закрепленного запрета на проведение с ней операций нет (см. письмо ФНС от 03.10.2016 № ОА-18-17/1027), однако и нормативно закрепленные правила обращения криптовалюты также отсутствуют.
А пока чиновники заявляют, что использование криптовалюты в качестве средства платежа будет по-прежнему запрещено, однако такие активы можно использовать в качестве инвестиционного инструмента. Операции с покупкой или продажей криптовалюты будут возможны только при идентификации клиента. Ввод и вывод криптовалюты от клиента к оператору и обратно будут возможны исключительно через банки с использованием банковского счета (см. информация Минфина от 21.02.2022).
В Госдуме сейчас находится несколько законопроектов, призванных урегулировать использование криптовалюты, но о судьбе этих нормативных правовых актов говорить пока рано.
Сегодня проведение операций с криптовалютой – занятие рискованное, поскольку банки могут отнести их к категории сомнительных (см. приложение к положению ЦБ от 02.03.2012 № 375-П), отказать в ее проведении и даже расторгнуть договор на обслуживание клиента.
При покупке криптовалюты в качестве товара ее следует учитывать по фактической себестоимости, которая формируется исходя из всех затрат на приобретение, приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (см. п. 10–11 ФСБУ 5/2019). А при продаже в таком же качестве выручку в бухучете необходимо включить в состав доходов от обычных видов деятельности (см. п. 5 ПБУ 9/99). Выручку необходимо признать в момент перехода права собственности к покупателю, но требуется выполнить несколько условий. Например: компания имеет право на выручку, что подтверждается договором либо иным документом.
При несоблюдении таких условий признайте в бухучете не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс в счет будущих поставок выручкой не является (см. п. 3 и 12 ПБУ 9/99).
Применение криптовалюты в качестве средства платежа, а также приобретение и покупка ее за иностранную валюту запрещены (см. письма Минфина от 22.09.2021 № 03-11-11/76655, от 02.12.2020 № 05-06-11/105854).
О налогах
Законодательно порядок налогообложения операций с криптовалютой пока не урегулирован, судебная практика не сложилась. Поэтому в данной ситуации лучше руководствоваться общими правилами НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики в зависимости от статуса и применяемой системы налогообложения по сделкам купли-продажи актива должны платить НДФЛ, налог на прибыль, УСН или ЕСХН.
Что касается расходов на приобретение криптовалюты в целях НДФЛ, налога на прибыль, УСН, ЕСХН – из соображений безопасности их пока лучше не учитывать.
А вот доходы от продажи криптовалюты необходимо включать в налоговую базу по НДФЛ, налогу на прибыль, УСН или ЕСХН. При определении дохода применяются общие правила (см. п. 1 ст. 41 НК РФ).
Дата получения дохода от продажи криптовалюты определяется статусом налогоплательщика и применяемой системы налогообложения. Так, в целях НДФЛ датой получения дохода в денежной форме считается день поступления денежных средств на расчетный счет либо в кассу ИП (см. п. 1 ст. 223 НК РФ). В целях налогообложения прибыли методом начисления доход от реализации признают в налоговом учете на дату перехода права собственности независимо от поступления оплаты (см. п. 3 ст. 271 НК РФ). В целях УСН доход определяют на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (см. п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Подтвердить расходы можно документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства или с правилами обычаев делового оборота иностранного государства, а также документами, хотя бы косвенно свидетельствующими о понесенных расходах (см. п. 1 ст. 252 НК РФ). Это могут быть:
- договор купли-продажи криптовалюты;
- счет, акт приема-передачи, платежное поручение;
- выписка из информационной системы о зачислении на счет криптовалюты;
- выписки с лицевых банковских счетов и электронных кошельков о зачислении и списании денежных средств;
- детализированные отчеты брокера по операциям с активом за соответствующий год.
В целях подтверждения расходов по НДФЛ физлицу необходимо вести разработанный им реестр доходов и расходов по операциям, которые так или иначе связаны с торговлей криптовалютой на специализированных биржах и P2P-площадках. В реестре потребуется указать суммовые показатели сделок, даты покупок и продаж. Такие даты должны корреспондировать с датами получения доходов на банковские счета от физлиц – покупателей актива.
В целях НДФЛ перевод документов иностранных брокеров лучше заверить нотариально (см. письмо ФНС от 07.09.2018 № БС-3-11/6303).
Физлица, зарабатывающие на продажах криптовалюты, обязаны заплатить НДФЛ. Они считают сумму налога самостоятельно и сдают декларацию 3-НДФЛ, затем перечисляют налог в бюджет.
В целях налогообложения прибыли доходы от реализации криптовалюты можно уменьшить на расходы, связанные с ее приобретением (см. п. 3 ст. 38, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Расходы требуется признавать в том налоговом периоде, когда криптовалюта была реализована. Чтобы учесть расходы, необходимы соответствующие документы (см. п. 1 ст. 252 НК РФ).
Подобные доходы всегда следует считать в рублях (см. п. 5 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 220, п. 1–3 ст. 228 НК РФ).
Что касается применения УСН к операциям с криптовалютой, то Минфин его заблокировал по крайней мере вплоть до принятия соответствующих законов (см. письмо Минфина от 14.11.2018 № 03-11-11/81983).
Налогоплательщики на ЕСХН в целях налогообложения доходы от реализации криптовалюты могут уменьшить на расходы, которые связаны с ее приобретением (см. п. 3 ст. 38, подп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Стоимость криптовалюты, которую купили для перепродажи, можно списать в расходы в периоде, когда была оплачена покупка (см. подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Расходы можно учесть лишь при наличии подтверждающих документов (см. п. 1 ст. 252, п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Входной НДС при покупке криптовалюты можно принять к вычету при соблюдении ряда условий, например, при наличии правильно оформленного продавцом счета-фактуры (см. п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Поскольку официальная позиции Минфина и ФНС по данному вопросу не озвучена, а судебная практика носит противоречивый характер, налоговики вполне могут отказать покупателю в вычете.
Применение ПСН к операциям с криптовалютой не допускается (см. п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Такие операции, как перепродажа криптовалюты в качестве имущества либо обмен цифровых валют, под действие НПД не подпадают (см. письмо Минфина от 06.05.2021 № 03-04-05/34900).
Объектом налогообложения налога на имущество криптовалюта не признается (см. письмо Минфина от 06.05.2021 № 03-04-05/34900).
Коды применительно к криптовалюте в классификаторах видов экономической деятельности не определены (см. письмо Минфина от 22.09.2021 № 03-11-11/76655).
Что касается майнинга, то в данном случае могут подойти коды ОКВЭД 62.09 «Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая» или 63.11 «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность»
Отдельных правил для заполнения деклараций по отношению к доходам и расходам при проведении операций по купле-продаже криптовалюты не существует, а потому заполнение отчетности допускается в общем порядке.
Полученные от операций с криптовалютой доходы обычные граждане отражают в декларации по НДФЛ. Исчислять налог и подавать декларацию требуется не позднее 30 апреля года, который следует за истекшим годом, в котором получили доход. Перечислить налог в бюджет следует до 15 июля года, следующего за годом, в котором получили доход (см. п. 2–4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).