Пониженные тарифы страховых взносов установлены для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности и применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом доходы от льготируемого вида деятельности (для целей страховых взносов) для налогоплательщиков на УСН не должны превышать за налоговый период 79 млн.руб. Суд рассматривал ситуацию является ли превышением предельного порога доходов для применения пониженного размера страховых взносов получение агентом “транзитных денежных средств” принципала.
Фабула дела:
1. ООО “Агентство воздушных сообщений “Аэропорт-Сервис” осуществляло агентскую деятельность по продаже пассажирских авиаперевозок и дополнительных услуг, связанных с перевозками, в т.ч. бронирование билетов и гостиничных номеров. Налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и уплачивал страховые взносы по пониженным тарифам.
2. Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка, в результате которой налоговый орган посчитал, что критерии применения налогоплательщиком пониженных размеров страховых взносов нарушены. К доходам налогоплательщика были отнесены все поступившие обществу денежные средства за минусом возвратов покупателям.
3. Налогоплательщик оспорил решение налогового органа в суде, поскольку посчитал, что денежные средства, полученные им на свои счета и являющиеся доходом принципалов, не должны влиять на суммовой критерий для возможности применения агентом пониженного размера страховых вносов.
4. Суды трех инстанций поддержали налогоплательщика, решение налогового органа о доначислении страховых взносов, пеней и штрафов было признано недействительным.
Судебный акт: Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.10.2022 № Ф06-22945/2022 по делу № А12-35158/2021
Выводы суда:
1. Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые по ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 Налогового кодекса РФ.
2. При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ. Из пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ следует, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (в т.ч. денежных средств), поступившего агенту или комиссионеру в связи с исполнением обязательств по соответствующим договорам.
3. Основным видом деятельности налогоплательщика является деятельность агентов по продаже перевозок на основании агентских соглашений, заключенных с перевозчиками. Позиция инспекции, что все поступления агенту являются его доходом, хотя и не подлежащим налогообложению, но учитываемым для права применения пониженных тарифов по страховым взносам, является неправомерной.
4. Денежные средства, полученные обществом как агентом, являются собственностью принципалов, перечисляются им налогоплательщиком и составляют их доходы, а не доходы налогоплательщика. Доходы самого общества без учета “транзитных” платежей не превысили установленный порог доходов для возможности применения пониженного размера страховых взносов.
5. Иной подход означал бы отсутствие возможности применения льготных условий, в т.ч. применения пониженных страховых взносов, в любом случае, поскольку провозная плата всегда существенно выше агентского вознаграждения.
Комментарии:
Данное дело является одним из примеров дел, когда, казалось бы, очевидные вещи, в т.ч. понимание того, что агент действует за счет принципала и аккумулирует на своих счетах чужие доходы (доходы принципала), налогоплательщику необходимо доказывать в судебном порядке. Полагаем, что подобные спорные вопросы должны сниматься еще на стадии досудебного рассмотрения дела в налоговом органе.
Галина Короткевич, партнер.
Ссылка на источник: https://vitvet.com/blog/gkorotkevich/razmer_postuplenij_denezhnyh_sredstv_agentu_na_usn/
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Мы в "ВКонтакте": https://vk.com/vitvetgroup
Наш канал на YouTube: https://www.youtube.com/channel/UCmkhP2EPWG8wXGhQw3kvBnQ
Наш телеграм-канал: https://t.me/vitvetcom