Продолжаю рассказывать о налоговых спорах. Сегодня расскажу о деле, в котором перед судом был поставлен вопрос о последствиях формального нарушения налогоплательщиком порядка отражения операций в декларации и книге покупок.
Какие последствия будут если налогоплательщик отразил в документах только один счет-фактуру, вместо двух имеющихся, но с суммой, соответствующей двум этим счетам?
Об этом читайте ниже.
ООО "Василек"* представило в ИФНС декларацию, в которой была указана сумма НДС к уплате в бюджет. ИФНС провела камеральную проверку, по результатам которой установила, что в книге покупок налогоплательщика отражен счет-фактура, выставленный АО "Ромашка"*.
В свою очередь, АО "Ромашка" в своей налоговой декларации отразила этот же счет-фактуру, но с меньшей суммой. В связи с установленными расхождениями ИФНС в адрес ООО "Василек" и Контрагента направлены требования о представлении пояснений.
В ответ на требование, АО "Ромашка" подтвердило свою позицию и сообщило о выставлении ООО "Василек" двух счетов-фактур на общую сумму, соответствующую, указанной в декларации.
ООО "Василек" представило два счета-фактуры с АО "Ромашка" на общую сумму, указанную в первоначальной декларации.
В результате ИФНС пришла к выводу о занижении налогооблагаемой базы в связи с применением в завышенном размере налогового вычета по спорному счету-фактуре и вынесла решение о привлечении ООО "Василек" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику начислены налоговые санкции и предложено уплатить недоимку.
В связи с этим ООО "Василек" было вынуждено обратиться в суд.
В суде налоговый орган ссылался на то, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком не соблюден порядок реализации права на заявление налогового вычета по НДС. Кроме того, указывалось, что ООО "Василек" до конца проверки и вынесения оспариваемого решения не внесены изменения в книгу покупок, не представлена уточненная налоговая декларация. Отмечалось и то, что налогоплательщик не направлял в Инспекцию пояснений с указанием корректных данных в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Фактически спор состоял в следующем.
ООО "Василек" имело два счета-фактуры от АО "Ромашка", однако в декларации указало только один из них, но с суммой, которая соответствовала сумме обоих счетов-фактур. Это выяснилось в ходе камеральной проверки. После этого, налоговики посчитали, что, поскольку ООО "Василек" не вносило изменений в книгу покупок, не предоставляло уточненную налоговую декларацию, то в действиях налогоплательщика имеется состав налогового правонарушения.
В свою очередь, ООО "Василек" настаивало, что состав правонарушения отсутствует и у налогового органа отсутствовали основания для привлечения налогоплательщика к ответственности.
Рассмотрев дело, суд указал следующее.
В результате технической ошибки налогоплательщиком в книге покупок отражен один счет-фактура вместо двух счетов-фактур, выставленных Контрагентом на ту же общую сумму. То есть, налогоплательщиком ошибочно были объединены суммы по двум выставленным Контрагентом счетам-фактурам с фактическим указанием лишь одной из них.
В налоговой декларации по НДС ООО "Василек" в состав налоговых вычетов включило общий НДС согласно выставленным в его адрес со стороны Контрагента по обоим счетам-фактурам, при этом в разделе 8 декларации, как отмечалось выше, были указаны реквизиты только одного счета-фактуры.
Налогоплательщиком, действительно, в нарушение норм главы 21 НК РФ, положений, касающихся порядка заполнения налоговой декларации по НДС и книги покупок, было допущено неправильное заполнение книги покупок и раздела 8 налоговой декларации по НДС. Однако это не позволяет говорить, что допущенные ООО "Василек" нарушения привели
к возникновению задолженности налогоплательщика перед бюджетом по результатам камеральной налоговой проверки.
Поскольку контрагент подтвердил выставление двух счетов-фактур, в рассматриваемом случае отражение ООО "Василек" в книге покупок НДС, подлежащего вычету по взаимоотношениям с Контрагентом, одной суммой не привело к занижению подлежащего уплате в бюджет налога.
Налоговому органу были представлены первичные документы, подтверждающие право на вычет по НДС в спорной сумме, которая заявлена в налоговой декларации.
В оспариваемом решении налогового органа не изложены доводы относительно нереальности отраженных в первичных документах операций, относительно отсутствия источника возмещения НДС и связи произведенных расходов с операциями, признаваемыми объектами налогообложения НДС. Также в решении не содержится выводов о том,
что оказанные контрагентом услуги согласно счетам-фактурам не приняты к учету, что ошибка в заполнении книги покупок произведена умышленно,
- в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
То есть, ошибки (небрежность), допущенные Обществом при заполнении книги покупок, с учетом результатов проведенных Инспекцией мероприятий налогового контроля, не являются основанием в рассматриваемом случае для доначисления НДС, соответствующих пени и штрафа по статье 122 НК РФ.
При таких обстоятельствах решение налогового органа было признано незаконным.
* наименование изменено.
----
Уважаемые читатели, прошу отметить эту записку комментарием или нажав на кнопочку с поднятым вверх большим пальцем в левом нижнем углу сразу за текстом записки. Ваши комментарии и нажатия на кнопки позволяют каналу развиваться и дальше делиться с Вами интересной практикой.
Также рекомендую прочитать подборку записок по налоговым спорам:
Подписывайтесь на группу налоговых юристов ВКонтакте:
и на мою страницу:
а также телеграмм канал: https://t.me/rightlawyer