Сделки с нерезидентами сегодня очень популярны. В то же время возникает ряд вопросов по уплате налогов: сложные нормы, множество международных соглашений, избежание двойного налогообложения… Предлагаем разобрать основания возникновения и особенности уплаты корпоративного подоходного налога (КПН) с доходов, полученных нерезидентом в Республике Казахстан.
Корпоративный подоходный налог (КПН) – налог, уплачиваемый с доходов юридических лиц. Плательщиками данного налога являются резиденты Республики Казахстан, применяющие общеустановленный порядок и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Казахстане через постоянное учреждение или получающие доходы из источников на территории страны.
Налогообложение доходов юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Казахстане без образования постоянного учреждения
П.1 ст. 645 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее — НК РК) гласит, что КПН удерживается с доходов нерезидента, полученных из источников в Казахстане, у источника выплаты (т.е. контрагентом, который выплачивает данные доходы нерезиденту). Это производится в случае, если нерезидент:
— не ведёт деятельность на территории Казахстана;
—не имеет на территории Казахстана постоянного учреждения (представительства или филиала).
Вычеты при этом не производятся. Удержанная казахстанской компанией сумма КПН перечисляется затем в бюджет в доход государства.
Доходы, подлежащие обложению КПН
Согласно п.1 ст.644 НК РК доходом нерезидента, подлежащим обложению КПН, признаются доходы:
- От реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
- От реализации товаров с территории страны за ее пределы;
- От оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами Казахстана;
- От сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РК;
- От услуг по международным перевозкам и т.д.
Согласно пп. 11 п. 9 ст. 645 НК РК налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.
Расчёт КПН за нерезидента в Казахстане
В соответствии с п. 6 ст. 645 НК РК обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН возлагается на юридическое лицо – резидента Республики Казахстан, то есть налогового агента, который удерживает КПН у источника выплаты.
КПН за нерезидента уплачивается с доходов, выплачиваемых у источника выплаты, в случае приобретения компанией–резидентом товаров, работ и услуг у нерезидента, не связанного с постоянным учреждением такого нерезидента в Казахстане.
Уплата КПН возникает когда казахстанская компания (например, ТОО) обращается к иностранным компаниям за услугами, например приобретают консультационные услуги, транспортные услуги, маркетинговые услуги, роялти. Тем самым ТОО выплачивает доход нерезиденту за оказанные услуги. В данном случае Налоговый кодекс говорит о том, что раз иностранное юридическое лицо получило доход, то кто-то обязан с этого дохода заплатить налоги, и обязывает выплачивающую сторону – казахстанскую компанию уплатить этот налог в Казахстане.
Действие соглашений об избежании двойного налогообложения
У Республики Казахстан есть ряд подписанных конвенций, которые позволяют избежать уплаты КПН в Казахстане или применить сниженную ставку налога, чтобы избежать уплаты налога в двух странах.
Чтобы применить освобождение от уплаты налога с дохода нерезидента, необходимо в налоговые органы предоставить апостилированный сертификат резидентства, что иностранная организация является резидентом той или иной страны и платит налоги в своей стране. Можно снизить ставку налога до нуля или применить пониженную ставку, согласно конвенции об избежании двойного налогообложения.
При выплате дохода нерезиденту, осуществляющему деятельность на территории РК без образования постоянного учреждения, компания удерживает подоходный налог КПН у источника выплаты за нерезидента по ставке 20% без осуществления вычетов.
Сроки уплаты КПН в бюджет у источника выплаты за нерезидента Республики Казахстан
Резидент обязан уплатить налог до 25 числа месяца, который следует после месяца выплаты дохода нерезиденту.
До 15 числа второго месяца, следующего после квартала, в котором нерезиденту был выплачен доход, резидент обязан представить расчет по КПН за нерезидента Казахстана, удержанному у источника выплаты с дохода нерезидента за первый, второй и третий кварталы. За четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
В случае невыплаты дохода нерезиденту и его отнесения на вычеты, резидент обязан выплатить налог до 10 апреля того года, который следует за отчетным.
В случае заключения международного договора об избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан и страной резидентства контрагента, резидент имеет право использовать освобождение от налогообложения, а нерезидент может вернуть выплаченные суммы налога.
Налогообложение доходов юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Казахстане через постоянное учреждение
В законодательстве подробно описаны случаи, когда деятельность нерезидента образует постоянное учреждение. Если постоянное учреждение образуется, то доходы нерезидента подлежат обложению в общем порядке, путем исчисления доходов и расходов.
Постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из мест деятельности, указанное в пункте 1 статьи 220 НК РК, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан независимо от сроков осуществления такой деятельности.
Постоянным учреждением нерезидента признается и место оказания услуг, выполнения работ на территории Казахстана через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более 183 календарных дней в пределах любого последовательного 12-месячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.
Как мы видим, исчисление и уплата корпоративного подоходного налога нерезидентом в Казахстане — сложный процесс. Разобраться с каждой особенностью могут помочь сотрудники Альта Групп.