Вопрос: облагаются ли налогами доходы, полученные от транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российской организации компаниями, зарегистрированными на территории КНР.
Правовое заключение.
Заключение договора транспортной экспедиции с иностранной организацией влечет к установлению особого порядка налогообложения доходов, полученных от реализации этого договора.
По общему правилу «Доход иностранного перевозчика, не имеющего постоянного представительства в РФ, относится к доходам от источников в РФ и облагается налогом на прибыль у источника выплаты дохода» (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Следовательно, по общему правилу российский грузоотправитель признается налоговым агентом, который обязан удерживать налог на прибыль из доходов иностранного перевозчика по ставке 10 процентов (абз. 1, 5 п. 1 ст. 310, пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).
ставку необходимо уточнять, исходя из самых актуальных обновлений законодательства
Однако исключение составляют случаи, когда в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 312 НК РФ, перевозчик подтвердит, что является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила соглашение, предусматривающее иной порядок налогообложения. При наличии такого подтверждения в зависимости от конкретных условий международного соглашения налог на прибыль не удерживается вообще либо удерживается по пониженным ставкам (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ).
Таким образом, в случае если между Российской Федерацией и иностранным государством было заключено соглашение, устраняющее двойное налогообложение, то налог на прибыль не удерживается.
В настоящее время согласно Переченю международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2009 г., содержащегося в Письме ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-2/20@, между Китаем и РФ заключено Соглашение между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики от 27.05.1994 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы».
актуальность подзаконных актов при подготовке правового заключения всегда нужно проверять в действующей и обновленной версии правовой системы Консультант плюс
Вопрос о налогообложении доходов, полученных от транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых российской организации компаниями, зарегистрированными на территории Китайской Народной Республики конкретизирован в Письме Министерстве Финансов РФ от 23 декабря 2009 г. № 03-08-05.
Согласно Письма от 23 декабря 2009 г.: «пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ определяет, что под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Согласно данному положению НК РФ в доходы от международных перевозок не включаются доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг и, следовательно, к ним не применяется порядок налогообложения у источника выплаты.
Вместе с тем на основании ст. 8 "Международные перевозки" Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.1994 прибыль, получаемая предприятием с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве от международных перевозок, облагается налогом только в этом Государстве.
Согласно ст. 7 "Прибыль от коммерческой деятельности" вышеуказанного Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет коммерческую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному представительству.
Таким образом, доходы, полученные иностранными компаниями на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, которые будут оказаны российской организации, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранных компаний на территории Российской Федерации не приводит к образованию их постоянных представительств.
Исходя из вышеизложенного в данном случае российская организация не будет являться налоговым агентом для компаний, зарегистрированных на территории Китайской Народной Республики».
Однако следует учесть, что в случае, когда между странами заключено соглашение об устранении двойного налогообложения, доход выплачивается организации - резиденту иностранного государства, в отношениях с которым в России действует международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. При этом нормами соглашения установлено, что такой доход не облагается налогом в России.
В таких случаях источник выплаты (российская организация) не удерживает налог при условии, что до момента выплаты в его распоряжении имеется документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения иностранной организации в соответствующем государстве (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
Этим документом может быть справка о местонахождении по форме, которая установлена законодательством иностранного государства или составлена в произвольном виде с указанием необходимых данных (абз. 3 - 5 п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. Приказом МНС РФ от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
Так согласно п. 5.3. указанных рекомендаций «в статье 312 НК РФ указывается, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным, в смысле соответствующего соглашения, органом иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
НК РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве.
Такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
"Подтверждается, что организация ... (наименование организации) ... является (являлась) в течение ... (указывается период) ... лицом с постоянным местопребыванием в ... (указывается государство) ... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)".
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.
В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им), в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.
Документ, подтверждающий постоянное местопребывание, может быть также составлен по формам, разработанным ранее в этих целях в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.1995 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание налога от российских налоговых органов не требуется.
Предоставление налоговому агенту вышеперечисленных документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов.
Такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве».
Таким образом, для того чтобы избежать двойного налогообложения российская организация должна иметь документ подтверждающий факт постоянного местонахождения за границей иностранной организации, с которой она заключает договор транспортной экспедиции.