Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в рамках гражданско-правовых договоров застрахованным лицам (ст. 420 НК РФ). Застрахованными в рамках обязательного социального страхования на случай нетрудоспособности и в связи с материнством признаются граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Таким образом, лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, не являются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (на ВНИМ).
В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы по страховым взносам (п. 1 ст. 431 НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на ВНИМ не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
С 1-го квартала 2022 года расчет по страховым взносам сдается по форме и в порядке, установленном приказом ФНС России от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@ (далее – Порядок).
Расчет сумм страховых взносов отражается:
🔸по взносам на пенсионное страхование – в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1;
🔸по взносам на медицинское страхование – в подразделе 1.2 приложения 1 к разделу 1;
🔸по взносам на социальное страхование – в приложении 2 к разделу 1.
В упомянутых подразделах необходимо указать выплаты, которые:
🔹поименованы в п. 1 и п. 2 ст. 420 НК РФ в качестве облагаемых страховыми взносами (т. е. являются объектом обложения взносами). Они отражаются по строкам 030 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 (п. 5.5, 6.4 Порядка) и по строке 020 приложения 2 (п. 9.5 Порядка)
🔹освобождаются от страховых взносов в соответствии со ст. 422 НК РФ. Они отражаются по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и по строке 030 приложения 2 к разделу 1 расчета (п. 5.6, п. 6.5 и п. 9.6 Порядка)
🔹являются базой для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (на ВНИМ) страхование. Они отражаются по строкам 050 подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 и приложения 2 к разделу 1 расчета (п. 5.8, 6.7, 9.8 Порядка).
Таким образом, у выплат по гражданско-правовым договорам двойственная природа. Так, это выплаты лицам, которые не являются застрахованными, что исключает их из перечня выплат по п. 1 и п. 2 ст. 420 НК РФ и дает основание не указывать эти выплаты по строке 020 Приложения 2 к разделу 1. В то же время в силу прямого указания п. 9.6 Порядка выплаты необходимо показывать по строке 030 приложения 2 к разделу 1 расчета.
Отметим, что ФНС России в письмах от 31.07.2018 № БС-4-11/14783 и от 28.12.2018 № БС-4-11/25921@ разъясняла, что в приложении № 2 к разделу 1 не указываются выплаты в пользу лиц по ГПД. Разъяснения даны по старой форме, но эти строки остались теми же, принцип их заполнения не изменился.
📌По нашему мнению, в связи с имеющимися противоречиями в законодательстве выплаты физическим лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, можно:
• не указывать по строке 020 Приложения 2 к разделу 1 расчета;
• указывать по строкам 020 и 030 Приложения 2 к разделу 1 расчета.
Оба варианта не влияют на сумму исчисленных взносов.
🌐Источник : https://its.1c.ru/