Налогоплательщик вправе заявить вычет НДС при выполнении условий, установленных главой 21 Налогового кодекса РФ. Если такого желания нет, то можно уплачивать НДС с продаж в полном объеме и не переживать о возможных доначислениях при проверке.
Однако на практике так никто не поступает, ведь вычет — это законная возможность снизить налог, а сохраненную сумму, которая, к слову, в крупных компаниях весьма значительна, потратить на развитие, покупку нового оборудования или премировать тех, кто усердно трудился. Конечно, способов израсходовать денежные средства много. Здесь каждый вправе решать самостоятельно. Но если налогоплательщик все-таки воспользовался такой возможностью или только планирует это сделать, ему следует знать об основных причинах, которые могут привести к отказу в вычете НДС, штрафу и пеням.
ЧИТАЙТЕ СТАТЬЮ ДО КОНЦА И ВАС ЖДЕТ ПРИЯТНЫЙ СЮРПРИЗ
И подробно об этих причинах рассказывает Юлия Рагузина, консультант по налогам и сборам, основатель и руководитель компании, занимающейся бухгалтерским аутсорсингом, ООО «ДКБ Профучет».
№ 1 — Отсутствие счет-фактуры
Вычет НДС производится на основании документа. Это может быть:
- счет-фактура;
- бланк строгой отчетности;
- документ, подтверждающий фактическую оплату НДС (требуется при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией, а также при перечислении средств налоговыми агентами).
Если покупатель заявил к вычету «входной» НДС по товарам, работам, услугам, указав данные из товарной накладной (счет-фактура отсутствовала), то в вычете откажут, поскольку именно счет-фактура служит основанием для принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом покупателю.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрены особенности вычета «входного» НДС в отношении товаров, купленных работниками предприятия за наличный расчет. А значит, что и в этом случае проверяющие потребуют счет-фактуру. Кассовый чек с НДС, выделенным отдельной строкой, не спасет. Аналогичное правило действует и в отношении бензина, приобретенного в розницу. Нужен счет-фактура. Нет такой ситуации, когда кассовый чек мог бы этот документ заменить.
№ 2 — Ошибки в счет-фактуре
Счет-фактуру разрешается выставлять на бумаге и/или в электронной форме. Если второй вариант предпочтительнее, то бланки разрешается не распечатывать. Претензий со стороны ИФНС точно не будет. Но если в счете-фактуре или в корректировочном счете-фактуре будут обнаружены ошибки, препятствующие идентификации продавца, покупателя, ошибки в наименовании товаров, работ, услуг, передаваемых имущественных прав, налоговой ставке и сумме налога, то здесь уже есть повод для беспокойств. В вычете откажут. Прочие неточности могут стать причиной спора, ноне препятствуют вычету. К таким неточностям относятся:
- отсутствие в графе 7 счета-фактуры «Налоговая ставка» символа «%»;
- замена прописных букв на строчные в строках 2 «Продавец» и 6 «Покупатель», а также в строках 2а и 6а «Адрес»; указание адресов (продавца и покупателя), содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с сокращениями;
- ошибка в организационной-правовой форме покупателя;
- написание адреса продавца с указанием слов в иной последовательности, нежели той, что содержится в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
- написание неполного адреса покупателя;
- указание в строках 2а и 6а «Адрес» адресов (продавца или покупателя), содержащихся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, с сокращениями или заменой слова «помещение» на «офис».
№ 3 — Реальность операций
Налоговое законодательство, а именно п. 1 ст. 54.1 НК РФ, запрещает налогоплательщику уменьшать сумму налога к уплате в результате искажения сведений о фактах деятельности. Это относится к ситуации, когда работы были выполнены только на бумаге, а в реальности их не было. Выявить такие операции при проверке не составляет большого труда. Сотрудники ИФНС тщательно изучают документацию, проверяют контрагентов. Если они поймут, что подрядчик не мог выполнить обязательства по договору по причине отсутствия техники, оборудования, персонала, то защитить вычет НДС будет практически невозможно.
Приведем пример из судебной практики. При проверке обнаружилось, что операций по экспорту товара на самом деле не было. Следовательно, налогоплательщик не мог заявить НДС к вычету. Нарушителю выписали штраф, а также потребовали возвратить полученные средства (сам вычет) и уплатить проценты, установленные п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Налогоплательщик не согласился. По его мнению, уплата штрафа и процентов является двойной ответственностью. Но судьи поддержали ИФНС. Штраф — это мера наказания за правонарушение, а проценты — это компенсация ущерба за пользование бюджетными средствами.
№ 4 — Проблемный поставщик
Проблемных контрагентов стараются избегать. От них много проблем. В частности, можно потерять вычет НДС. Чтобы не иметь таких проблем, тщательно проверяйте контрагентов. Используйте для этого специальные сервисы. Наиболее популярный — «Прозрачный бизнес» (https://pb.nalog.ru) на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru).
Если сотрудники налоговой инспекции докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе поставщика, то налоговая выгода (в виде вычета) может быть признана необоснованной. Иными словами, полученной незаконно.
Поставщик должен добросовестно уплачивать НДС. Если этого не происходит, то, по мнению судей, снять вычет у налогоплательщика, реально получившего товар, работу или услугу, разрешается лишь в том случае, когда проверяющие из ИФНС могут доказать, что о недобросовестности поставщика налогоплательщику было известно. Если же дело дойдет до суда, то будет оцениваться разумно или неразумно действовал налогоплательщик при заключении договора. Мог ли он знать, например, об отсутствии реальной деятельности продавца?
Обязательство по договору должно быть исполнено лицом, указанном в договоре и/или лицом, которому такое обязательство передано также по договору или закону. Рассмотрим на примере.
Первый случай
Компания «А» заключает договор с компанией «Б». Предмет договора — поставка запчастей. Фактически поставкой запчастей компании «А» занимается компания «С». Между предприятиями «Б» и «С» нет договорных соглашений. Если компания «А» заявит вычет, то его снимут.
Второй случай
Компания «А» заключает договор с компанией «Б». Предмет договора — поставка запчастей. Компания «Б» является производственным предприятием. По ряду причин компания «Б» не может выполнить поставку запчастей в том объеме, который требуется по договору. Во избежание штрафов за срыв поставок она заключает договор с компанией «С», которая производит такие же запчасти. У компании «А» не должно быть проблем с вычетом НДС при условии, что соблюдены условия, установленные налоговым законодательством (наличие счет-фактуры; использование деталей в деятельности, облагаемой НДС; компания «А» должна быть налогоплательщиком налога на добавленную стоимость; детали приняты к учету).
Также важно, чтобы:
- поставка деталей была произведена реально, а не на бумаге;
- сделка имела экономический смысл;
- цель сделки — не только возврат НДС в виде вычета (вычет не может быть единственной целью операции).
№ 5 — Товар, работы, услуги не использовались в деятельности, облагаемой НДС
Одним из условий, которые налогоплательщик должен исполнить для того, чтобы воспользоваться вычетом НДС, является использование товара, работ, услуг в деятельности, облагаемой НДС. Если этого не происходит, то и вычет не положен.
Вас может заинтересовать наш материал «Правила работы с наличностью»
№ 6 — Товар, работы, услуги не приняты к бухгалтерскому учету
Также обязательным условием для вычета НДС является отражение в учете товара, работ, услуг (их приемка). Если в бухгалтерском учете документы не проведены, то, конечно, надеяться на вычет бессмысленно.
№ 7 — Получение премии от поставщика
В отношении премий Минфин сформировал четкую позицию. Если денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров и прочего, то в налоговую базу по НДС они не включаются. Получается, если премия не влияет на цену поставки товара, то корректировать НДС не надо.
Есть исключение. Это ситуации, когда происходит уменьшение стоимости отгрузки товаров и т. п. на сумму премии установлено договором.
По этой причине надо всегда внимательно подписывать все соглашения и понимать, как формируется цена товара и т. д.
Вновь приведем судебную практику. Проверка налогоплательщика закончилась доначислением НДС. По мнению налоговых инспекторов, ему следовало корректировать вычеты, получая от поставщика премии, уменьшающие цену товаров. Но он этого не делал, а значит, получал вычет в большем размере, чем полагается по законодательству. Спор налогоплательщика и инспекторов перешел в здание суда. Результат — победа ИФНС. Судьи пояснили: в рассматриваемом случае премия играет роль скидки, а значит, уменьшение цены должно отражаться и на вычете.
№ 8 — «Ввозной» НДС
Если товар импортировали, то для вычета должны быть соблюдены определенные требования, установленные налоговым законодательством.
Во-первых, товар должен быть ввезен в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Вычетом разрешается воспользоваться также при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления.
Во-вторых, товар должен быть отражен в учете (оприходован) и предназначен для деятельности, облагаемой НДС.
В-третьих, «ввозной» НДС следует предварительно оплатить (до того, как заявить вычет), сохранив при этом документ, свидетельствующий о проведении платежа.
Встречаются ситуации, когда проблема с вычетом может возникнуть из-за того, что НДС, уплаченный на таможне по импорту, кажется сотрудникам налоговой подозрительно большим.
Рассмотрим конкретную ситуацию. ИФНС отказала налогоплательщику в вычете НДС, уплаченном на таможне. Основание — цена товара слишком высока по сравнению с той, что сформировалась на рынке. Следовательно, НДС завышен. Судьи трех инстанций поддержали налоговую инспекцию. Они согласились, что вычет с разницы между импортной и рыночной ценой заявлен незаконно. Проверяющие, по их мнению, сделали правильно, изменив цену сделки в меньшую сторону так, как этого требует ст. 40 НК РФ. Также судьи указали, что налогоплательщик имеет право обратиться в таможенные органы с заявлением и вернуть налог, излишне уплаченный при ввозе товара на территорию РФ. Спор продолжился и, в конечном итоге, налогоплательщик одержал победу. Верховный суд отменил предыдущие решения. На результат повлияло выполнение всех требований, установленных НК РФ для получения вычета. Налог уплачен, а значит, в бюджете сформировался источник для его последующего возврата. История закончилась хорошо, но такая причина отказа существует.
№ 9 — Вычет НДС принимающей стороной при передаче имущества в уставный капитал
При передаче имущества в уставный капитал другой компании «входящий» НДС, ранее заявленный к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению. Если передается имущество, являющееся основными средствами или нематериальными активами, то налог восстанавливается пропорционально той сумме, которая соответствует остаточной стоимости.
ОТКРЫВАЕМ СЧЕТ ЗА 60 МИНУТ В УДОБНОМ ДЛЯ ВАС МЕСТЕ
Если вам понравилась наша статья, то, пожалуйста, поставьте лайк и подпишитесь на наш канал.
Статья была подготовлена для вас порталом Sovcom.pro