ФНС разъяснила порядок начисления пониженных страховых взносов, установленных законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ для всего малого и среднего бизнеса.
Согласно закону, для указанной категории плательщиков, начиная с выплат за апрель, применяются пониженные тарифы взносов в размерах:
- 10 процентов – на ОПС, причем, как в пределах базы по взносам в размере 1 292 тыс. руб., так и свыше нее;
- 0 процентов на ОСС, независимо от превышения базы по взносам в размере 912 тыс. руб;
- 5 процентов без применения базы.
Но, пониженные тарифы применяются исключительно к части выплат за месяц, превышающей МРОТ (12130 руб.), а это существенно усложняет расчеты, поэтому разъяснения налоговики привели на конкретных примерах.
Расчет взносов по пониженным тарифам на ОПС
Зарплата за январь-март — 1 200 000 руб.
За апрель – 200 000 руб.
Итого: 1 400 000 руб.
Превышение всех выплат над предельной величиной базы составило 108 000 руб. (1 400 000 руб. – 1 292 000 руб.). Из них за апрель укладывается в лимит по предельной базе 92 000 руб. (200 000 руб. – 108 000 руб.). Нужно учесть, что сниженный тариф применяется только с выплат, превышающих МРОТ, поэтому расчет взносов будет следующим:
92 000 руб. – 12130 руб.= 79 870 руб. x 10 %
12130 руб. x 22 %
Расчет взносов по пониженным тарифам на ОСС
Зарплата за январь-март — 750 000 руб.
За апрель – 250 000 руб.
Итого: 1 000 000 руб.
Превышение всех выплат над предельной величиной базы составило 88 000 руб. (1 000 000 руб. – 912 000 руб.). Из них за апрель входит в лимит по предельной базе 162 000 руб. (250 000 руб. – 88 000 руб.). С учетом того, что пониженный тариф применяется только к выплатам, превышающим МРОТ, расчет взносов будет таким:
162 000 руб. – 12130 руб.= 149 870 руб. х 0 %
12130 руб. х 2, 9 %
Расчет взносов по пониженным тарифам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами
Поскольку эти выплаты возмещаются из ФСС, по ст. 262 ТК РФ, они должны облагаться взносами в общем порядке, как оплата трудовых отношений.
С учетом особенностей, установленных для МСП, законом названная категория страхователей обязана облагать взносами часть выплат за месяц:
- в пределах МРОТ – по ставке 30 %;
- превышающую МРОТ – по ставке 15 %.
Для того, чтобы ФСС смог возместить указанные расходы, расчет нужно произвести следующим образом:
- рассчитать долю выплат за дополнительные выходные дни (ДВД) в общем объеме выплат за месяц (пропорционально);
- умножить ее на сумму страховых взносов, начисленных за месяц с общей суммы выплат.
Общая сумма выплат работнику за месяц — 75 000 руб.,
Из них 15 000 руб. – выплата за ДВД.
Страховые взносы: 12 130 x 30% + (75 000 — 12 130) x 15% = 13 069,5 руб.
Доля выплат за ДВД в общем объеме выплат за месяц: 15 000 / 75 000 = 0,2.
Страховые взносы с выплат за ДВД:13 069,5 х 0,2 = 2 613,9 руб.
ПИСЬМО ФНС России от 13.07.2020 № БС-4-11/11315@
«О применении норм Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ»