Выплата премий часто применяется на предприятиях в качестве не просто стимулирующей выплаты, а в виде существенной части заработной платы. Зачастую конечный размер получаемой работником зарплаты складывается из оклада и премии. И если с окладом понятно - его нужно отразить в трудовом договоре, то с премиями вопрос сложнее. Давайте разберемся - как указать в документах выплату премии, чтобы соблюсти и нормы трудового и налогового права, и не ущемить при этом интересы сторон.
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре, в частности, указываются условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты).
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
При этом согласно статье 255 Налогового кодекса РФ «в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».
Получается, что для того, чтобы учесть расходы на премии в качестве расходов на оплату труда для уменьшения налогооблагаемой базы, в соответствии со ст. 255 НК РФ, работодателю нужно предусмотреть эти выплаты в трудовом или коллективном договоре?
Но, совершенно очевидно, что в трудовом договоре невозможно предусмотреть все те условия, которые можно прописать в локальном нормативном акте, например, в положении о премировании, а именно: критерии премирования, размеры премий, основания для снижения или невыплаты премии, сроки выплаты премии.
Если включить все эти условия в трудовой договор - это вызовет массу сложностей - начиная от объема этого договора и заканчивая проблемами с внесением в него изменений.
Как же быть в таком случае? Каким образом можно соблюсти требования законодательства и при этом учесть расходы на премирование для уменьшения налогооблагаемой базы?
Сложившаяся практика и позиция государственных органов пошли по следующему пути.
Согласно Письму Минфина от 25 марта 2020 г. N 03-03-06/2/23573 в соответствии с положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Таким образом, любые выплаты работодателя, произведенные в пользу работника, которые на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, включаются у данного работодателя в систему оплаты труда, могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ.
Следовательно, чтобы учесть расходы на оплату труда в виде премий в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, работодателю следует:
- разработать локальный нормативный акт, устанавливающий систему оплаты труда на предприятии (премии, доплаты, надбавки, порядок и основания их выплаты и т.д.);
- включить в трудовой договор с работниками норму, согласно которой система оплаты труда устанавливается локальным нормативным актом работодателя (например, Положением о премировании):
- при назначении и выплате премий исходить из принципа, что такие выплаты должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными, и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.