АО заключило с ООО договор, по которому ООО поставило АО оборудование. Ранее данное оборудование ООО приобрело у другого контрагента (поставщика) в рамках текущей деятельности. В договоре была указана стоимость оборудования с учетом НДС. ООО выставило счет-фактуру. АО предъявило НДС к вычету, представив в налоговую инспекцию среди прочих документов счет-фактуру, выставленный ООО и оформленный надлежащим образом. Налоговая инспекция отказала в вычете НДС, сославшись на то, что реализация оборудования не облагается НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Налоговая инспекция мотивировала свой отказ тем, что на дату заключения с АО договора поставки ООО уже два месяца являлось банкротом, в производстве арбитражного суда находится дело о банкротстве, арбитражный суд принял решение о признании ООО банкротом и введении конкурсного производства. АО не согласно с отказом налоговой инспекции в вычете НДС, так как для ООО данный договор является текущей деятельностью.
Правомерен ли отказ налоговой инспекции в вычете НДС?
На основании анализа действующего законодательства найдем ответ на заданный вопрос.
В соответствии с пп. 15 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами).
Норма пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не конкретизирует, к каким операциям по реализации имущества она применяется. Если толковать формально, то любые операции по реализации организацией-банкротом имущества не облагаются НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ.
Однако в нормах Федерального закона РФ от 26.12.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» разделяются операции с имуществом, входящим в конкурсную массу (например, ст. 131), и операции с имуществом в рамках текущей деятельности (например, ст. 5).
Следовательно, законодательство позволяет организации-банкроту осуществлять текущую хозяйственную деятельность, в рамках которой организация-банкрот фактически действует как обычное юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, включая реализацию товаров, работ, услуг.
Поэтому норма пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ охватывает не операции по реализации товара в рамках текущей деятельности, а только операции по реализации имущества, входящего в конкурсную массу.
В рамках текущей деятельности организация-поставщик, являющаяся банкротом, при реализации товара по договору поставки выставляет покупателю счет-фактуру, являющийся основанием для предъявления покупателем НДС к вычету. То есть покупатель предъявляет НДС к вычету в общеустановленном порядке. Отказ налоговой инспекции в вычете НДС в такой ситуации является неправомерном.
Обоснованность приведенного вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 №41-П, Определение Верховного Суда РФ от 26.10.2018 №304-КГ18-4849).