Налоговики могут признать подотчетные суммы доходом физического лица, если отсутствуют документы, подтверждающие их целевое использование - оплату материальных ценностей или услуг. Верховный суд признал такие действия налоговиков законными.
Если подотчетным лицом не представлены авансовые отчеты и подотчетные суммы не возвращены в кассу, налоговики потребуют удержать НДФЛ с дохода работника и работодатель будет привлечен к налоговой ответственности.
В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что руководителю организации в течение нескольких лет выдавались денежные средства под отчет. Всего было выдано более 20 млн. руб.
Однако руководитель отчитался не за все выданные подотчетные суммы - не представил подтверждающие документы на несколько миллионов рублей и не вернул выданные деньги в кассу организации.
В доходы, облагаемые подоходным налогом организация эти суммы не включила и налог не был удержан и перечислен в бюджет. Руководитель также самостоятельно не исчислил сумму налога и не представил в ИФНС декларацию по форме 3 НДФЛ.
В ходе проверки налоговики затребовали у компании документы, подтверждающие целевое использование выданных сумм и доказательства, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей, купленных на эти деньги. Организацией данные документы представлены не были.
Естественно, налоговики начислили организации недоимку, пени и штраф, а также предложили удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с незакрытых подотчетных сумм или сообщить в письменном виде о невозможности удержать НДФЛ.
Организация с данным решением не согласилась, поскольку данные суммы являются подотчетными и обязанности удерживать с них подоходный налог у нее нет. Компания попыталась оспорить решение ИФНС в суде.
Суды трех инстанций Верховный суд поддержали решение налоговиков по следующим причинам:
- подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет с приложенными подтверждающими документами в бухгалтерию организации не позднее трех рабочих дней со дня окончания срока, на который выдавались под отчет денежные средства или со дня выхода на работу (данное требование содержится в Порядке ведения кассовых операций). По спорным суммам авансовые отчеты представлены не были;
- также организацией не были представлены документы, подтверждающие оприходование материальных ценностей, приобретенных за счет этих сумм;
- если в организации отсутствуют необходимые документы, у физического лица, получившего денежные средства под отчет, возникает доход, облагаемый подоходным налогом.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. (п.1 ст. 210 НК РФ)
- Согласно п.1 ст. 226 НК РФ, все организации, от которых физические лица получили доход, обязаны начислить, удержать из дохода гражданина и перечислить в бюджет подоходный налог. Однако организация не выполнила данную обязанность.
Таким образом, денежные средства, выданные под отчет руководителю, при отсутствии доказательств их расходования или использования в деятельности организации правомерно признаны доходом руководителя. Следовательно, организация как налоговый агент обязана была исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Источник: https://www.eg-online.ru/article/415653/