Верховный суд рассмотрел вопрос о правомерности применения налоговых вычетов по НДС за рекламные материалы
Фабула дела
ООО «Сладкая жизнь Н.Н.», которое входит в группу компаний ритейла Х5, обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой, на основании которого компании доначислили НДС на сумму более 46 млн. рублей.
Компания в целях повышения эффективности продаж заключила договор на изготовление рекламной продукции (каталоги, листовки, стопперы и буклеты) для торговых точек. За каждую единицу рекламного материала стороны установили цену менее 100 рублей. В дальнейшем к произведенным затратам по данному договору компания в 2014 и 2015 гг. применила к вычету суммы НДС на сумму почти 8 млн. рублей.
Налоговая служба провела проверку и пришла к выводу, что вычеты применены неправомерно, поскольку рекламная продукция не является в данном случае товаром и не может использоваться в налогооблагаемых операциях. Следовательно, налоговые вычеты применяться не могут, так как рекламная продукция использовалась только с целью информирования покупателей о продавце и предлагаемых товарах, а не для ее реализации.
Компания настаивала на том, что расходные операции на рекламную продукцию неразрывно связаны с его торговыми операциями, которые являются объектом налогообложения (по НДС), а значит, она имела все основания для принятия к вычету сумм «входящего» налога.
Суды всех трех инстанций согласились с доводами налоговой службы и отказали в удовлетворении заявления компании в этой части.
В связи с этим компания обратилась с кассационной жалобой в Верховный суд РФ.
Позиция Верховного суда
Верховный суд указал, что вид и способ распространения рекламы (будь то СМИ, наружная реклама, каталоги или пр.) не должны иметь значения при решении вопроса о налоговом вычете, возникающего в связи с несением компанией издержек на рекламу. В противном случае будет иметь место нарушение принципа нейтральности НДС, из которого исходит налоговое законодательство и судебная практика.
По мнению Верховного суда, значение должно иметь, что именно является объектом рекламирования: определенный товар (работа или услуга), реализуемые налогоплательщиком с уплатой НДС и (или) в целом деятельность налогоплательщика, в рамках которой им осуществляются операции, облагаемые налогом с объектами рекламирования. Также следует иметь в виду, что глава 21 НК РФ не запрещает применять налоговый вычет по рекламной продукции, но содержит особенности исчисления налога при передаче таких материалов розничным покупателям с учетом того, имеют ли они потребительскую ценность и относятся ли они к товарам незначительной (менее 100 рублей) стоимости.
Решения нижестоящих судов в части отказа в применении вычетов по НДС за рекламные буклеты были отменены Верховным судом, а дело направлено на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении суд должен будет оценить доводы компании о взаимосвязи между издержками налогоплательщика по приобретению рекламной продукции и обеспечением ее деятельности, облагаемой НДС.
Источник
Определение Верховного суда РФ от 13.12.2019 №301-ЭС19-14748 по делу №А43-5424/2018.