Всемирный день борьбы с ожирением: расходы на фитнес работников
Удерживать нужно, если есть возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду конкретного работника.
При оплате (компенсации) работодателем услуг фитнес-центра (спортивного зала, бассейна) за работников у последних образуется экономическая выгода в натуральной (или денежной) форме – налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 1 письма Минфина России № 03-04-06/67116 от 13 октября 2017 г., письма Минфина России № 03-03-06/1/6140 от 8 февраля 2016 г., № 03-03-06/1/61234 от 1 декабря 2014 г.
Обязанности по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет в данном случае должен исполнять налоговый агент, то есть работодатель (ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом в обязанности налогового агента входит обеспечение индивидуального учета всех доходов, полученных работниками (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
Определять величину дохода в натуральной форме каждого работника, полученного в форме оплаты услуг фитнес-центра (спортивного зала, бассейна), можно исходя из общей стоимости аренды этого объекта и количества работников, посещающих его, по списку.
Отсутствие персонифицированного учета дохода, получаемого работниками, согласно ст. 123 Налогового кодекса РФ влечет взыскание с налогового агента штрафа, размер которого рассчитывается исходя из всей стоимости оплаченных за работников услуг.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/6-117 от 18 апреля 2012 г., № 03-11-04/2/167 от 19 июня 2007 г. (в части определения налогооблагаемого дохода каждого работника, полученного в виде бесплатного питания) – их выводы верны в отношении определения налогооблагаемого дохода работника и в других аналогичных случаях), п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 Налогового кодекса РФ, утв. Президиумом Верховного суда РФ 21 октября 2015 г.
Если работодатель выплачивает работникам по своей инициативе компенсацию в денежной форме, то с данной выплаты необходимо удержать НДФЛ без соблюдения каких-либо дополнительных условий (п. 1 ст. 210, ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Начислять нужно.
Объектом обложения страховыми взносами признаются вознаграждения, начисленные в рамках трудовых отношений, а также отдельных видов гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.). Исключение – закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами.
При этом помимо выплат, которые являются непосредственно оплатой за труд, к выплатам в рамках трудовых отношений могут относиться и другие выплаты (гарантии), производимые работодателем по собственной инициативе в пользу работников в силу наличия трудовых отношений между ними.
Так, работодатель вправе предусмотреть дополнительные выплаты (гарантии) для работников (например, бесплатное предоставление услуг фитнес-центра) как в трудовом договоре с каждым работником, так и в коллективном договоре.
Подтверждение: ст. 8, ч. 3 ст. 41, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ.
Никаких ограничений по форме выплаты вознаграждения в рамках трудовых отношений (денежная или натуральная) законодательство о страховых взносах не содержит.
Кроме того, бесплатное предоставление услуг фитнес-центра не поименовано в перечне необлагаемых выплат (п. 4 ст. 420, ст. 422 Налогового кодекса РФ, ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
Вывод: на стоимость оплаты услуг фитнес-центра страховые взносы начислять нужно.
Подтверждение: п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/67116 от 13 октября 2017 г., письма Минтруда России № 17-3/В-285 от 22 июля 2016 г., Минздравсоцразвития России № 2538-19 от 6 августа 2010 г., ФСС России № 14-03-11/08-13985 от 17 ноября 2011 г.
При этом стоимость данных услуг рассчитывается исходя из цены, определяемой в порядке, предусмотренном при выплате доходов в натуральной форме, в частности, исходя из цены услуг, согласованной сторонами договора (с учетом НДС и акцизов) (п. 7 ст. 421 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998). В этом случае работодатель должен обеспечить их учет в отношении каждого работника наряду с выплатами в денежной форме (п. 4 ст. 431 Налогового кодекса РФ, пп. 17 п. 2 ст. 17 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).
При этом начислять и уплачивать страховые взносы нужно в общеустановленные сроки.
Все вышеуказанные письма ведомств, которые до 1 января 2017 года администрировали расчет и уплату страховых взносов, могут применяться и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ, до выхода официальных разъяснений ФНС России (Минфина России) с противоположной позицией или уточнением о применении прежних разъяснений (письмо Минфина России № 03-04-12/67082 от 16 ноября 2016 г.).
Вместе тем в арбитражной практике есть судебные решения, принятые в пользу страхователей (в которых суд признал, что оплата (компенсация) работнику стоимости услуг фитнес-центра не облагается страховыми взносами) (Определение Верховного суда РФ № 310-КГ17-2161 от 30 марта 2017 г., № 307-КГ17-21635 от 30 января 2018 г., постановлениях ФАС Центрального округа № Ф10-3431/2016 от 10 октября 2016 г., ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-28201/2015 от 25 декабря 2015 г.)
Мнение Минфина России: в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда при расчете налога на прибыль организация не вправе учитывать затраты на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта, предусмотренные Типовым перечнем, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 181н от 1 марта 2012 г., если они проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работника организации. Это может относиться, например, к затратам на приобретение работникам абонементов в фитнес-клуб, на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также расходов на приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря, устройство новых и (или) реконструкцию имеющихся помещений и площадок для занятий спортом. Запрет на учет таких расходов прямо предусмотрен положениями п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем, исходя из позиции ведомства в последних письмах, не исключена возможность учета при налогообложении прибыли расходов на спорт для работников, если эти мероприятия проводятся в рабочее время и связаны с производственной деятельностью работника организации. Например, расходы на проведение производственной гимнастики, которая утверждена организацией в перечне мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков.
Подтверждение: письма № 03-03-06/2/91519 от 17 декабря 2018 г., № 03-03-06/1/58001 от 16 августа 2018 г., № 03-03-06/1/78341 от 27 ноября 2017 г., № 03-03-06/1/45234 от 17 июля 2017 г., № 03-03-06/1/75464 от 16 декабря 2016 г.
Подготовлено по материалам сервиса Моё дело.Бюро