Мы уже рассказали, что НДС придется платить не только за реализацию товаров, но за СМР для собственных нужд и с товаров, переданных структурным подразделениям. Но это не полный перечень случаев, когда уплачивается НДС. Сегодня – пост про НДС при импорте товаров в Россию.
Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ является объектом налогообложения НДС (п.2 ст.11, пп.4 п.1 ст.146 НК РФ). У этого объекта налогообложения есть много особенностей:
1. В связи с тем, что налог уплачивается при пересечении границы, то НДС при импорте будет являться таможенным платежом, а значит правила уплаты этого НДС будут регулироваться не только НК РФ, но и таможенным законодательством.
2. НСД при импорте нужно платить в том государстве, где товар пересек границу. Не всегда это будет Россия. Как известно, Россия входит в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС), на всей территории которого действует единый Таможенный кодекс. Отметим, что при ввозе товаров на территорию Таможенного союза налоги по общему правилу уплачиваются в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (п. 1 ст. 61 ТК ЕАЭС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником Таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.
3. Один из важнейших аспектов налогообложения при импорте является таможенная процедура, под которую помещаются товары (п.1 ст.57 ТК ЕАЭС). От процедуры будет зависеть где и в какие сроки придется платить НДС. Например, российское лицо приобрело товар у французского контрагента и осуществило ввоз на территорию России через территорию Белоруссии. Перемещение товара через территорию Белоруссии будет осуществляться под процедурой «таможенного транзита» и НДС при импорте уплачивать не надо. При растаможивании товара в России, т.е. помещения товара под процедуру «выпуска для внутреннего потребления», компания-импортер заплатит НДС.
4. Ставки НДС при импорте будут 10% и 18% (с 01.01.2019 – 20%). Ставка НДС будет зависеть от того: включен импортируемый вами товар в перечень товаров, по которым применяется ставка 10% или нет. Список «льготных» товаров устанавливает Правительство (см. Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, от 23.01.2003 N 41, от 15.09.2008 N 688). Если в списке вашего товара нет – то применяйте ставку 18% (а с нового года – 20%).
5. Сумма НДС при импорте будет зависеть не только стоимости товара и ставки НДС, но и от суммы ввозной таможенной пошлины и суммы акциза (п.5 ст.166, п.1 ст.153, п.1 ст.160 НК РФ). Сумма акцизов определяется в общеустановленном порядке (ст.193 НК РФ), сумма таможенных пошлин – через Единый таможенный тариф ЕАЭС.
6. НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п.2 ст.171 НК РФ).
7. Налог будет уплачивать декларант, т.е. лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
8. Льготы по НДС при импорту отличаются от льгот «общего» НДС. Список льгот перечислен в п.4 ст.54 ТК ЕАЭС и в ст.150 НК РФ. Например, ввоз необработанных природных алмазов не будет облагаться НДС.
Как видим, НДС при импорте – это очень сложный в расчете налог. Необходимо учитывать нюансы не только налогового, но таможенного законодательства. А ошибки в расчете могут повлечь не только штрафы/пени, но задержку товара таможней. Будьте внимательны!
***
Хотите стать профессионалом в сфере налогообложения? Записывайтесь на мой авторский курс по налогам!
