Содержание.
1. Письмо ФНС от 07.05.2019г.
2. Признаки, свидетельствующие об осуществлении коммерческой
деятельности без регистрации в установленном порядке.
3. Доказательства ведения предпринимательской деятельности.
4. Какие признаки не позволяют охарактеризовать деятельность лица
как предпринимательскую.
5. Как можно избежать начисления НДС.
1. Письмо ФНС от 07.05.2019г.
Федеральная налоговая служба направила в свои территориальные подразделения письмо № СА-4-7/8614@ от 07.05.2019, "О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения", в котором говорится о том, что доходы, получаемые физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без регистрации ИП или юридического лица, все равно подлежат обложению НДС и подоходным налогом.
"Если налоговым органом доказано осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя и заключившим соответствующие договоры в качестве физического лица, то в отношении дохода от данной деятельности это лицо является, в частности, плательщиком НДС. Данный вывод следует, в том числе, из определений Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2014 по делу N 304-ЭС14-223, от 08.04.2015 по делу N 59-КГ15-2, от 20.07.2018 по делу N 16-КГ18-17." ( Письмо ФНС от 07.05.2019г. )
2. Признаки, свидетельствующие об осуществлении коммерческой деятельности без регистрации в установленном порядке.
В данном письме перечислены все признаки, свидетельствующие об осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами. ( Письмо ФНС от 07.05.2019г. )
Если имущество было куплено, а затем перепродано или проданные предметы ранее использовались в коммерческой деятельности, такие доходы также относятся к предпринимательству.
3. Доказательства ведения предпринимательской деятельности.
Доказательствами осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности являются:
- показания клиентов, оплативших товары, услуги или работы, а также расписки в получении денежных средств;
- выписки из банковского счета, акты приемки- передачи, выполненных работ, оказанных услуг;
- размещение образцов товара на витринах;
- размещение рекламных объявлений в газетах и интернете;
- заключенные договора аренды помещений;
- регулярные закупки товаров или материалов.
Все эти признаки свидетельствуют о ведении коммерческой деятельности и доход, полученный даже от единичных сделок, будет облагаться НДФЛ и НДС.
ВНИМАНИЕ! Отсутствие прибыли не влияет на квалификацию действий, поскольку она является целью любой предпринимательской деятельности, но не обязательным результатом, т.е. для привлечения к ответственности достаточно рекламного объявления, показаний покупателей и т.д. (см. выше).
4. Какие признаки не позволяют охарактеризовать деятельность лица как предпринимательскую.
Если деятельность по оказанию услуг, выполнению работ или продаже товаров не носит систематический характер и не направлена на получение прибыли, такие доходы не подлежат обложению налогами и правонарушение в виде предпринимательства без государственной регистрации отсутствует, при условии, что количество и ассортимент товаров, объем выполненных работ или оказанных услуг не свидетельствуют об обратном. Признаки таких доходов:
- Доходы получены не в связи с самостоятельной предпринимательской деятельностью; Примерами могут служить:
- доходы от участия в уставном капитале коммерческой организации;
- доходы, полученные за счет курсовой разницы;
- проценты по вкладам и займам;
- доходы от сдачи в аренду имущества, предназначенного для личного использования;
- иные аналогичные платежи.
- Отсутствует признак систематичности извлекаемой прибыли.
"Недопустимо признание деятельности предпринимательской на основе единичных случаев совершения гражданско-правовых сделок. Очевидно, что не соответствуют определению предпринимательской деятельности, изложенному в статье 2 ГК РФ, случаи нерегулярной по характеру реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Разовое оказание личных услуг также не может однозначно свидетельствовать о наличии признаков систематичности в деятельности физического лица и ее предпринимательском характере." ( Письмо ФНС от 07.05.2019г. )
5. Как можно избежать начисления НДС.
В случае, если деятельность переквалифицировали в предпринимательскую и начислили НДС, можно воспользоваться правом на освобождение от уплаты данного налога (согласно статье 145 НК РФ).
"Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.09.2013 N 3365/13 по делу N А52-1669/2012 по смыслу пункта 1 статьи 145 НК РФ институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении лиц, имеющих несущественные обороты по реализации товаров (работ, услуг). " ( Письмо ФНС от 07.05.2019г. )
"Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, проведенных инспекцией, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем". ( Письмо ФНС от 07.05.2019г. )
Воспользоваться льготой можно при условии, что выручка от реализации товаров, работ или услуг за предыдущие три месяца не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Для этого нужно написать заявление в налоговой инспекции.
Налоговики обещают, что проверки будут тотальными и анализироваться будут переводы на карты всех банков. Такой порядок действует с 01.01.2019 г. Массовых проверок пока нет, они начнутся с 2020 года.
Штрафы за незаконную предпринимательскую деятельность.