Работодатели принимают на работу специалистов из других регионов России. Такие специалисты часто не имеют своего жилья. Специалисты арендуют жилье, а работодатель оплачивает аренду жилья в полном или неполном размере.
Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход сотрудника как налогоплательщика в виде оплаты за него работодателем аренды жилья?
В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются, в частности, доходы налогоплательщика, полученные им в натуральной форме.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Поскольку нормы НК РФ не раскрывают содержание понятия «компенсационные выплаты», то подлежит применению норма п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.
В оплате за сотрудника аренды жилья заинтересован сам работодатель, поскольку он привлек к работе иногороднего сотрудника и, соответственно, обеспечивает создание для него благоприятных социально-бытовых условий. Следовательно, в оплате за работника аренды жилья выражается не только удовлетворение потребностей работника, но и личная заинтересованность работодателя.
Поэтому, по нашему мнению, оплата за работника аренды жилья является компенсацией на основании ч. 2 ст. 164 Трудового кодекса РФ и налоговой льготой в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, доходы сотрудника как налогоплательщика в виде оплаты за него работодателем аренды жилья не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Обоснованность приведенного подхода подтверждается судебной практикой (см., например, п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
В качестве примера противоположной позиции контролирующих органов можно привести Письмо Минфина РФ от 03.10.2017 №03-04-06/64421.
Нужно учитывать, что применение данной налоговой льготы по НДФЛ зависит от конкретных обстоятельств в каждой ситуации оплаты жилья работодателем за своих сотрудников. Если организация примет решение о применении данной налоговой льготы, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.