Покупатель металлолома - налогоплательщик НДС при перечислении аванса продавцу - налогоплательщику НДС исчислил НДС с аванса и принял его к вычету в качестве налогового агента. Вправе ли покупатель повторно принять этот НДС к вычету при отгрузке продавцом (приобретении покупателем) металлолома в счет аванса на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ?
Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: По нашему мнению, покупатель металлолома - налогоплательщик НДС, который при перечислении аванса продавцу - налогоплательщику НДС исчислил НДС с аванса и принял его к вычету в качестве налогового агента, не вправе повторно принять этот НДС к вычету при отгрузке продавцом (приобретении покупателем) металлолома в счет аванса на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Как видно, приведенные нормы позволяют принять к вычету при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса только суммы НДС, исчисленные с этого аванса непосредственно самим налогоплательщиком НДС при получении аванса. При этом, по нашему мнению, такое право налоговому агенту по НДС - покупателю металлолома (налогоплательщику НДС), указанному в п. 8 ст. 161 НК РФ, исчислившему НДС при перечислении аванса продавцу металлолома, данными нормами не предоставлено, т.к. налоговый агент в них не указан.
В то же время, согласно п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ.
Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Таким образом, налогоплательщик НДС - продавец товара вправе принять к вычету НДС, исчисленный им с полученного от покупателя аванса, один раз после отгрузки товара в счет аванса на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, а налоговый агент по НДС - покупатель металлолома (налогоплательщик НДС) вправе принять к вычету НДС, исчисленный им с перечисленного продавцу - налогоплательщику НДС аванса, один раз после перечисления аванса на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.
На основании изложенного полагаем, что покупатель металлолома - налогоплательщик НДС, который при перечислении аванса продавцу - налогоплательщику НДС исчислил НДС с аванса и принял его к вычету в качестве налогового агента, не вправе повторно принять этот НДС к вычету при отгрузке продавцом (приобретении покупателем) металлолома в счет аванса на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.