Представим себе такую ситуацию. Организация имеет обособленное подразделение, но все суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц (далее по тексту — НДФЛ) перечислила только по месту своего нахождения.
Можно ли в такой ситуации привлечь организацию к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса РФ?
В соответствии с абз. 2 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Если организация перечислила весь НДФЛ только по месту своего нахождения, то она нарушила норму п. 7 ст. 226 НК РФ.
Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
В ст. 123 НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение порядка перечисления НДФЛ.
Соответственно, организация, не перечислившая НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения, не подлежит привлечению к ответственности на основании
ст. 123 НК РФ. Обоснованность приведенного вывода подтверждается судебной практикой — например, Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.03.2009 №14519/08.
В то же время существует судебная практика, квалифицирующая нарушение порядка перечисления НДФЛ в рассматриваемой ситуации как неправомерное неперечисление НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения, являющееся основанием для привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ (например, Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 28.04.2012 по Делу №А57-4502/2011).
Таким образом, судебная практика по заданному вопросу не позволяет дать однозначный ответ на поставленный вопрос.
Автор: А.А. Рудаков - юрисконсульт компании М-СТАЙЛ.