Амортизируемое имущество
По Налоговому кодексу к амортизируемому имуществу в общем случае относят основные средства и нематериальные активы, которые:
- принадлежат фирме на праве собственности;
- используются для извлечения дохода;
- эксплуатируются более 12 месяцев;
- стоят дороже 100 000 рублей.
Для унитарного предприятия амортизируемым является имущество, полученное от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение. Стоимость амортизируемого имущества переносится в состав расходов постепенно, путем амортизации. Сумма амортизации, которую следует начислять по амортизируемым основным средствам и НМА, зависит от срока службы амортизируемого имущества и от его первоначальной стоимости.
По правилам налогового учета первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму расходов на его приобретение. В первую очередь это сумма, уплаченная поставщику. Если основное средство получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, – это сумма, соответствующая его рыночной стоимости. Кроме этого, в первоначальную стоимость включают расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из всех затрат исключаются НДС и акцизы (кроме особо предусмотренных НК РФ случаев) (п. 1 ст. 257 НК РФ). После того как первоначальная стоимость определена, рассчитывают сумму ее ежемесячного списания.
Не амортизируемое имущество
Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (п. 2 ст. 256 НК РФ). Эта норма относится к собственнику имущества унитарного предприятия, которое, исходя из содержания комментируемого письма, и приобрело передаваемое ОС за счет бюджетных денег.
В свою очередь, получив имущество от собственника, унитарное предприятие не понесло никаких фактических расходов по его приобретению. Таким образом, в рассмотренной ситуации сошлись нормы, которые позволяют определить остаточную стоимость имущества для целей налога на прибыль организаций равной нулю. Минфин России подтвердил, что в данном случае унитарное предприятие может полученное имущество не амортизировать.
Есть еще две нормы, которые обосновывают право унитарного предприятия не включать полученное имущество в состав доходов. Это пункт 2 статьи 248 НК РФ, согласно которому, если получение имущества не связано с возникновением у получателя никаких обязательств перед передающим лицом, то имущество считается полученным безвозмездно.
А подпункт 26 пункт 1 статьи 251 НК РФ гласит, что доход в виде имущества (кроме денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в состав доходов не включается. Таким образом, в случае, когда унитарное предприятие получает от собственника имущество, созданное за счет средств целевого финансирования, для получателя такого имущества никаких налоговых последствий не возникает.
Эксперт “НА” С.М. Львовский