Необходимо ли уплачивать экологический сбор в отношении товаров, импортированных в Российскую Федерацию и нереализованных в соответствующем отчетном периоде?
Отвечает Генеральный директор Центра Кокотов Борис:
В соответствии с абзацем 29 статьи 1 Федерального закона от 24 июня 1998 года № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее – ФЗ «Об отходах производства и потребления») (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2017 г.) отходы от использования товаров – готовые товары (продукция), утратившие полностью или частично свои потребительские свойства и складированные их собственником в месте сбора отходов, либо переданные в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации лицу, осуществляющему обработку, утилизацию отходов, либо брошенные или иным образом оставленные собственником с целью отказаться от права собственности на них.
Также в соответствии с указанной статьей Федерального закона (в редакции, действующей с 31 декабря 2017 года) отходы от использования товаров - отходы, образовавшиеся после утраты товарами, упаковкой товаров полностью или частично своих потребительских свойств;
В соответствии со статьей 1 ФЗ «Об отходах производства и потребления» (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2017 года) под нормативом утилизации отходов от использования товаров понимается установленное как выраженное в процентах отношение количества товаров определенного вида, упаковки таких товаров, реализованных юридическим лицам, физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, и подлежащих утилизации после утраты потребительских свойств, к общему количеству товаров определенного вида, выпущенных в обращение на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24.2 ФЗ «Об отходах производства и потребления» (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2017 года) производители, импортеры товаров обязаны обеспечивать утилизацию отходов от использования этих товаров в соответствии с нормативами утилизации, установленными Правительством Российской Федерации.
Также в соответствии с указанной статьей Федерального закона (в редакции, действующей с 31 декабря 2017 года) производители, импортеры товаров обязаны обеспечивать утилизацию отходов от использования этих товаров в соответствии с нормативами утилизации, установленными Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (далее – Налоговый кодекс РФ) товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных данным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
На основании изложенного утилизацию отходов от использования товаров в соответствии с нормативами утилизации обязаны обеспечивать:
- производители товаров, передавшие данные товары на возмездной или безвозмездной основе другим юридическим лицам, физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям;
- импортеры товаров, передавшие данные товары на возмездной или безвозмездной основе другим юридическим лицам, физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям.
В соответствии с пугктом 16 статьи 24.2 ФЗ «Об отходах производства и потребления» порядок, формы и сроки представления производителями, импортерами товаров, подлежащих утилизации, отчетности о выполнении нормативов утилизации, порядок декларирования производителями, импортерами товаров, подлежащих утилизации, количества выпущенных в обращение на территории Российской Федерации за предыдущий календарный год готовых товаров (в том числе упаковки), перечень которых предусмотрен пунктом 2 данной статьи, устанавливаются Правительством Российской Федерации.
При этом в соответствии с пунктом 17 указанной статьи Федерального закона отчетность о выполнении нормативов утилизации за истекший календарный год представляется в срок до 1 апреля в уполномоченный Правительством Российской Федерации федеральный орган исполнительной власти.
На основании изложенного, отчетность о выполнении нормативов утилизации представляется производителями, импортерами товаров, включенных в перечень готовых товаров, включая упаковку, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, установленных Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 Правил представления производителями и импортерами товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, отчетности о выполнении нормативов утилизации отходов от использования таких товаров, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 8 декабря 2015 года № 1342, (далее – Правила) данные Правила устанавливают порядок, форму и сроки представления отчетности о выполнении нормативов утилизации отходов от использования товаров в отношении товаров, упаковки товаров, включенных в перечень товаров, упаковки товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2017 года № 2970-р юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими производство на территории Российской Федерации и импорт из третьих стран или ввоз из государств – членов Евразийского экономического союза товаров, упаковки товаров, а также порядок учета и контроля выполнения установленных нормативов утилизации.
В соответствии с формой отчетности о выполнении нормативов утилизации отходов от использования товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств (Приложение к Правилам представления производителями и импортерами товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, отчетности о выполнении нормативов утилизации отходов от использования таких товаров) (в редакции, действовавшей до 2 ноября 2018 года) в подразделе «Информация о готовых товарах (без упаковки таких товаров)» Раздела II. предусмотрен столбец 7 «Количество готовых товаров, выпущенных в обращение на территории Российской Федерации в отчетный период».
Одновременно в подразделе «Информация об упаковке товаров» Раздела II. также предусмотрен столбец 7 «Количество упаковки, выпущенной в обращение на территории Российской Федерации в отчетный период».
В соответствии с примечанием <6> к указанным столбцам для указания количества готовых товаров, включая упаковку, выпущенных в обращение на территории Российской Федерации в отчетный период, используется информация, полученная в установленном порядке при декларировании производителями или импортерами товаров количества выпущенных в обращение на территории Российской Федерации за предыдущий календарный год готовых товаров (в том числе упаковки таких товаров), об общем количестве выпущенных производителями или импортерами товаров для внутреннего потребления на территории Российской Федерации за истекший календарный год.
В соответствии с пунктом 2 Положения о декларировании производителями, импортерами товаров, подлежащих утилизации, количества выпущенных в обращение на территории Российской Федерации за предыдущий календарный год готовых товаров, в том числе упаковки, утв. Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2015 года № 1417 (в редакции, действовавшей до 3 августа 2018 года) данное Положение распространяется на товары, произведенные и реализуемые на территории Российской Федерации, товары, импортированные из третьих стран в Российскую Федерацию в целях их реализации, прошедшие соответствующие таможенные операции, а также товары, произведенные на территории государств - членов Евразийского экономического союза и импортированные в Российскую Федерацию в целях их реализации.
В соответствии с пунктом 4 указанного нормативного правового акта производители товаров включают в декларацию информацию о количестве выпущенных в обращение на территории Российской Федерации за отчетный период товаров на основании первичных учетных документов.
При этом импортеры товаров включают в декларацию информацию о количестве выпущенных в обращение на территории Российской Федерации за отчетный период товаров на основании таможенных документов.
Необходимо отметить, что в соответствии с абзацем 3 статьи 2 Технического регламента Таможенного союза «О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям», утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 июля 2012 года № 59, под выпуском в обращение понимается первичный переход продукции от изготовителя (импортера) к продавцу и (или) потребителю.
На основании изложенного отчетность о выполнении нормативов утилизации отходов от использования товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, а также декларацию о количестве выпущенных в обращение на территории Российской Федерации за предыдущий календарный год готовых товаров, в том числе упаковки, обязаны представлять производители товаров и импортеры товаров, реализовавшие соответствующие товары - передавшие данные товары на возмездной или безвозмездной основе другим юридическим лицам, физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям.
В случае производства товаров или импорта товаров, входящих в перечень готовых товаров, включая упаковку, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, утв. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 сентября 2015 года № 1886-р (в период до 31 декабря 2017 года) или Распоряжением Правительства РФ от 28 декабря 2017 года № 2970-р (в период с 1 января 2018 года) не для целей передачи данных товаров на возмездной или безвозмездной основе другим юридическим лицам, физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям, количества данных товаров для целей выполнения нормативов утилизации не учитываются, отчетность о выполнении нормативов утилизации отходов от использования товаров, подлежащих утилизации после утраты ими потребительских свойств, а также декларация о количестве выпущенных в обращение на территории Российской Федерации за предыдущий календарный год готовых товаров, в том числе упаковки не представляются.
Необходимо отметить, что указанные выше выводы подтверждаются, в том числе, пунктом 1.1 статьи 24.2 ФЗ «Об отходах производства и потребления» (вступил в силу с 31 декабря 2017 года) в соответствии с которым обязанность обеспечивать выполнение нормативов утилизации распространяется на производителей товаров с момента их первичной реализации на территории Российской Федерации в отношении:
- товаров, произведенных на территории Российской Федерации;
- упаковки товаров, произведенных на территории Российской Федерации.
Также в соответствии с пунктом 1.2 указанной статьи Федерального закона (вступил в силу с 31 декабря 2018 года) обязанность обеспечивать выполнение нормативов утилизации распространяется на импортеров товаров с момента их первичной реализации на территории Российской Федерации в отношении:
- товаров, импортированных из третьих стран в Российскую Федерацию и прошедших соответствующие таможенные операции;
- товаров, ввезенных из государств - членов Евразийского экономического союза;
- упаковки товаров, импортированных из третьих стран в Российскую Федерацию и прошедших соответствующие таможенные операции;
- упаковки товаров, ввезенных из государств - членов Евразийского экономического союза.
На основании изложенного требование о необходимости уплаты экологического сбора в отношении товаров, импортированных в Российскую Федерацию и нереализованных в соответствующем отчетном периоде, не соответствует действующему законодательству.
