Представим себе такую ситуацию. Мать-одиночка воспитывает ребенка-инвалида второй группы, которому сейчас, например, двенадцать лет.
Имеет ли право такая мать-одиночка на одновременное получение налоговых вычетов по НДФЛ, предусмотренных в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ?
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее по тексту — НК РФ) при определении размера налоговой базы (п. 3 ст. 210 НК РФ) налогоплательщик (родитель, супруг (супруга) родителя, усыновитель, на обеспечении которых находится ребенок) имеет право на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:
· в размере 1 400 рублей - на первого ребенка;
· в размере 12 000 рубдлей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Указанные вычеты предоставляются в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (ч. 3 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Нормы НК РФ не регламентировали право налогоплательщика на одновременное применение указанных налоговых вычетов. Тем не менее, нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение указанных налоговых вычетов.
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
По нашему мнению, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ налогоплательщик при соблюдении всех условий, установленных в ст. 218 НК РФ, имеет право на одновременное применение указанных вычетов.
Обоснованность приведенного вывода подтверждается судебной практикой — например, п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.
Контролирующие органы в разное время выражали прямо противоположную позицию. До появления упомянутого Обзора практики Минфин РФ высказывалось о запрете на одновременное применение указанных налоговых вычетов (например. Письмо от 18.04.2013
№03-04-05/13403). После появления названного Обзора практики Минфин РФ привело прямо противоположную позицию о наличии у налогоплательщика права на одновременное применение налоговых вычетов (например, Письмо от 09.08.2017 №03-04-05/51063).
Автор: А.А. Рудаков - юрисконсульт компании М-СТАЙЛ.