Участники общества могут по-разному распорядиться полученной прибылью, в т.ч. направить ее на увеличение уставного капитала (УК). Если участник – физлицо, то может возникнуть вопрос о том, должен ли он платить НДФЛ с суммы, на которую повысилась номинальная цена его доли. В рассмотренном случае мнения судов разных инстанций разошлись.
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 по делу № А45-14697/2011.
Из материалов дела.
Физлицо – единственный участник общества – решило увеличить УК на 3 млн. руб. за счет прошлогодней нераспределенной прибыли. Инспекция решила, что у участника на момент регистрации этих изменений возник доход, и общество должно принять меры к удержанию НДФЛ по ставке 13%.
Суды двух инстанций признали, что инспекция не права, т.к. такой доход появляется только в случаях фактического получения участником выгоды – при отчуждении доли, распределении имущества при ликвидации общества и т.п.
Однако кассационный суд принял сторону инспекции и переиграл дело в ее пользу.
Выводы суда кассационной инстанции:
1. При увеличении УК изменяется номинальная стоимость долей участников. При этом оплата повышения цены долей происходит за счет средств общества, но в пользу участников. Поэтому у участника-физлица возникает доход в натуральной форме.
2. Дата получения этого дохода – дата госрегистрации увеличения УК.
3. Ссылка на судебную практику в пользу обществ и участников отклоняется, поскольку есть и иные – противоположные – судебные решения.
Комментарии:
1. Действительно, судебная практика разная.
В пользу налогового агента: пост. ФАС МО от 05.06.2013 по делу № А41-34018/12, от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09 по делу № А41-12524/08, ФАС СЗО от 23.04.2008 по делу № А26-3819/2007 и др.
В пользу инспекции: пост. ФАС ВСО от 10.02.2011 по делу № А78-928/2010, ФАС СКО от 02.12.2010 по делу № А32-38158/2009.
2. В этом деле получилось, что физик – единственный владелец общества – заплатит налог по ставке 13%, фактически не получив на момент регистрации изменений в УК какой-либо выгоды. Если бы он решил получить 3 млн. руб. в качестве дивидендов, то заплатил бы налог по ставке 9% (сейчас-то все равно, поскольку эта ставка отменена, но в период ее существования разница была значительная, в данном деле – 120 тыс. руб.).
3. И вновь я склоняюсь к мнению о том, что регистрация увеличения УК сама по себе не образует у участника дохода в какой-либо форме.
Марина Сорокина, юрист-аналитик юрфирмы "Ветров и партнеры".
Источник: https://vitvet.com/blog/sorokina/uvelichenie_ustavnogo_kapitala/