Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Как следует из названия, на счете учитываются отложенные налоговые обязательства (ОНО). Давайте кратко рассмотрим что это такое, как они образуются и зачем они нужны?
Отложенные налоговые активы - это особые суммы, отраженные в бухгалтерском учете, которые используются для приведения прибыли по данным бухучета к прибыли рассчитанной по данным налогового учета.
Расхождения между налоговой и бухгалтерской прибылью обусловлены разными правилами учета активов и обязательств установленными НК РФ и ПБУ. Чтобы сумма прибыли, рассчитанная по разным правилам совпадала, требуется привести бухгалтерский учет к налоговому. Для этого используются постоянные и временные разницы.
Постоянные и временные разницы - это суммы расхождений между данными налогового и бухгалтерского учета. Например, если амортизация за декабрь по основному средству в БУ = 100 тысяч рублей, а в НУ = 120 тысяч рублей (из-за амортизационной премии), то разница составит 20 тысяч рублей.
Тип разницы - постоянная или временная - зависит от того сравняется ли когда-нибудь стоимость актива (обязательства) в БУ и НУ. Например, разница возникшая из-за признания в НУ амортизационной премии будет являться временной, т.к. по истечении СПИ остаточная стоимость по БУ и по НУ будет равна нулю.
Пример постоянной разницы - превышение суммы расходов по нормируемым затратам (например, по добровольному страхованию, по которому установлена норма 6% от ФОТ): если фактические расходы превысят 6%, то для целей БУ суммы превышения будут признаваться в расходах, в НУ сумма превышения не будет учитываться в расчете налога на прибыль. Как следствие возникнет расхождение между налоговыми затратами и бухгалтерскими затратами. Это расхождение будет постоянным, т.к. признать в НУ суммы превышения 6% нельзя.
Временные разницы учитываются в бухучете в качестве отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенные налоговых обязательств (счет 77). Постоянные разницы отражаются как постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянная налоговые обязательства (ПНО). Для них не предусмотрен отдельные счет учета, начисление ПНА/ПНО осуществляется через 68 и 99 счета.
Сумма ОНА/ОНО/ПНА/ПНО определяется как произведение разницы (между БУ и НУ) на ставку налога на прибыль (20%). Именно поэтому ОНА/ОНО/ПНА/ПНО являются суммами налога, которая увеличит (или уменьшит) налог к уплате в отчетном и/или будущих периодах.
Теперь вернемся к бухгалтерскому учету ОНО на счете 77, этот счет корреспондирует только со счетами 68 и 99.
Дт 77 Кт 68 - уменьшение/списание/погашение ОНО. Проводка отражается в учете, когда бухгалтерская оценка приближается (или становится равна) налоговой. Это может быть единовременное погашение или периодическая проводка
Дт 77 Кт 99 - списание ОНО при внеплановом выбытии актива или обязательства, по которому было начислено ОНО. Например, при продаже ОС по которому было начислено ОНО
Дт 68 Кт 77 - начисление ОНО, в момент признания актива/обязательства с разной оценкой в БУ и НУ
Для полной картины учета временных разниц рекомендую прочитать пост про учет отложенных налоговых активов на счете 09 (https://vk.com/taxrisk?w=wall-149772565_6237)
