Неприятным прецедентом для инвесторов может стать решение Калининского районного суда города Челябинск от 7 мая 2019 года. Сразу отмечу, что решение вступило в силу - следующая судебная инстанция его поддержала.
Суть дела сводится к тому, что инвестор воспользовался довольно распространенным советом по переносу налога на доходы от торговли ценными бумагами на будущие периоды, а именно, продал убыточную позицию и тут же её купил по той же цене. В результате, позиция сохранилась, а в налоговом периоде появился убыток от сделки, который уменьшает облагаемый доход.
Видимо, изначально налоговую насторожило, что при годовом доходе от сделок с ценными бумагами в 953,7 миллиона рублей был получен отрицательный финансовый результат. По итогам камеральной налоговой проверки инспекция насчитала налог 17,8 миллионов рублей, штраф (40% от суммы налога) – 7,1 миллиона и пени 1,7 миллиона.
То, что случай был вопиюще некрасивым, следует из решения суда:
1) инвестор продал облигации себе в убыток;
2) в течение часа по той же цене он купил то же количество тех же облигаций;
3) сделки были заключены не через «стакан», а в режиме переговорных сделок;
4) сделки были заключены с родным братом.
Налоговая применила статью 54.1 Налогового Кодекса РФ, которая запрещает уменьшение налоговой базы и сумм, подлежащих к уплате налога, в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Сделку суд посчитал мнимой, то есть совершенной исключительно для цели получения убытка.
Несмотря на то, что спорная сделка явно выглядит не рыночной, такой подход (создание искусственного убытка) может быть распространен налоговой службой и на более стандартные ситуации: то есть совершение сделок не с родным братом в режиме переговорных сделок, а через подачу заявок по рыночной цене в «стакане». Главным фактором, указывающим на искусственно созданные убытки, может являться быстрый откуп проданных инвестором бумаг.
Такой подход – не выдумка ФНС России. Например, брокер Interactive Brokers на своем сайте прямо предупреждает об ограничении, введенном IRS (налоговой службой США):
«Правило фиктивных (или "отмывочных") продаж было введено для отмены налоговых льгот в случаях, когда лицо продает ценные бумаги себе в убыток, а затем приобретает те же или равноценные бумаги за короткий промежуток времени. Сделка считается "отмывочной", если трейдер совершает убыточную продажу активов и покупает те же или равноценные акции/бумаги в течение 61-дневного периода, который состоит из 30 дней до продажи, самого дня продажи, а также 30 дней после нее.
Правила фиктивных сделок действуют для убытков от коротких продаж и опционов/фьючерсов на ценные бумаги. Они не распространяются на убытки по товарным контрактам или иностранным валютам».
Приведенное дело – прецедент, который может стать распространенной судебной практикой, а потом и нормой, за исполнением которой будут следить брокеры.
Поэтому лучше никогда не терять капитал – ни реально, ни фиктивно.
P.S. Вызывает вопросы и "эффективность" такого метода в текущих реалиях.
Предположим, что у инвестора в 2020 году есть убыточная позиция на сумму 1 млн рублей. При фиксации убытка в текущем году описанным методом на будущий период переносится уплата НДФЛ в сумме 130 тыс руб. Годовая стоимость этой суммы при ставке заимствования 10% равна 13 тыс руб.
И большой ли это выигрыш для инвестора, у которого явно должен быть большой счет, чтобы фиксировать убыток по сделке 1 млн руб.
Да, и не забываем о росте ставки НДФЛ со следующего года.
Правда, если планируется в текущем году зафиксировать убыток, снова купить акции и держать позицию три года (чтобы использовать инвестиционный вычет долгосрочного владения ценными бумагами), то экономия НДФЛ будет.
Что же, ждём развития судебной практики по данному вопросу.
© Сергей Сорокин, 2020
sorokin@consaltfirm.ru
Юридическая фирма "Консалт" Сорокины и партнёры (с 1993 года)
