Достаточно часто инвесторы открывают несколько счетов у одного иностранного брокера или разных брокеров. Ну и как правило, есть счета у российских брокеров. Подготовка расчётов финансовых результатов и заполнение декларации при таких условиях имеют свои особенности.
Особенности расчёта доходов, расходов, убытков.
Если открыто несколько брокерских счетов, в том числе у разных иностранных брокеров, финансовые результаты необходимо рассчитывать не отдельно по счетам, а делать единый общий расчет.
Основание для такого подхода в том, что Налоговый кодекс не привязывает расчёты налогооблагаемой базы к операциям по отдельному счёту.
Российские брокеры, как налоговые агенты, должны рассчитывать налогооблагаемую базу на основании имеющихся у них документов о доходах и расходах. Требования произвести сальдирование со сделками, совершённых на иных счетах инвестора для налоговых агентов не установлено. Но по разным торговым счетам у одного брокера сальдирование, естественно, делается. И формально Налоговый кодекс не исключает права ФНС потребовать произвести сальдирование всех сделок по всем счетам, включая счета у российских брокеров. (На момент написания статьи автору не известны такие примеры).
Пример: в марте 2020 года инвестор купил 10 акций TSLA через Freedom Finance, а в декабрей 2020 года открыл короткую позицию на 10 акций TSLA в Interactive Brokers.
С точки зрения IB была открыта короткая позиция по TSLA, которые брокер любезно предоставил в заём. С точки зрения Налогового кодекса инвестор продал имевшиеся у него 10 акций и зафиксировал результат по этой сделке. И для правильного применения метода учёта расходов FIFO необходимо делать единый общий расчёт.
Примечание. Да, не получается на одном счёте не продавать больше трёх лет акции и надеяться на инвестиционный налоговый вычет, если на другом счёте в этот период шла активная спекулятивная торговля этими же акциями.
Совет. При расчёте финансовых результатов в единой таблице следует ввести столбец с указанием счета. Это облегчит определение какие операции в общей таблице были взяты из какого брокерского отчёта. А также желательно вывести остатки непродажных ценных бумаг на конец года (в базовой валюте и в рублях) и приложить эту таблицу к пояснительной записке.
На следующий год расчёт будет начинаться с остатков предыдущего года и в новой пояснительной записке можно будет сослаться на уже поданную таблицу, а не делать новый расчёт и не доказывать инспектору откуда берутся те или иные суммы расходов на покупку ценных бумаг.
Учёт убытков отчётного года.
Расчёт финансовых результатов инвестор должен сделать отдельно по группам финансовых инструментов:
А. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке.
Б. Производные финансовые инструменты, обращающиеся на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы.
В. Производные финансовые инструменты, обращающиеся на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы (например, ПФИ с базисным активом товары или валюты).
Г. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке (евробонды, торгующиеся ОТС, например, или снятые с торгов ценные бумаги).
Д. Валюта.
Е. Сделки с форекс-дилером.
Ж. Иные финансовые инструменты, которые не могут быть квалифицированы как ценные бумаги или ПФИ.
Налоговый кодекс содержит правила уменьшения налоговой базы одной из перечисленных групп финансовых инструментов на убытки, полученные по иной группе. При этом можно учитывать как убытки, полученные по зарубежным счетам, так и по брокерским счетам в РФ.
Инвестору следует обратить на это внимание и описать в пояснительной записке какие убытки и как он учёл при расчетах налоговых баз.
Совет. Если убытки нельзя полностью учесть, необходимо в пояснительной записке зафиксировать расчёт и сумму убытка. Это позволит в следующих налоговых периодах учесть сумму убытка, просто сославшись на ранее сданную декларацию и пояснительную записку к ней.
(На практике инспектор может не согласиться принимать во внимание ранее сданную декларацию и расчёты к ней, а попросить подтвердить документально сумму убытка. Нет ничего проще - распечатайте еще раз ранее сданные отчёты и пояснения )).
Отчёт о движении денежных средств.
До 1 июля 2021 года необходимо подать отчёт о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового ранка, расположенных за пределами территории РФ.
Следует обратить внимание, что отчёт подаётся один с указанием всех открытых счетов и движения по ним.
© Сергей Сорокин, 2021
sorokin@consaltfirm.ru
Юридическая фирма "Консалт" Сорокины и партнёры (с 1993 года)
