Письмо Минфина России от 12.10.2020 № 03-07-11/88771 лаконично как послание римского императора Цезаря. У финансового ведомства спросили: нужно ли восстанавливать #НДС при списании #ТМЦ? В поисках ответа на этот вопрос министерство порекомендовало руководствоваться пунктом 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Этим документом упраздненный ныне ВАС РФ дал рекомендации судам в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением главы 21 «#Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Последовать рекомендациям финансистов, конечно, можно. Вот только без дополнительных пояснений налогоплательщику найти нужный ответ будет затруднительно. Тема восстановления НДС при выбытии имущества, не связанном с реализацией, поднималась и раньше. И Минфин России также отправлял за разъяснениями к уже упомянутому пункту 10 постановления № 33 (например, письмо Минфина России от 15.05.2019 № 03-07-11/34572).
Дело в том, что в пункте 10 постановления № 33 речь идет о списании ТМЦ из-за событий, которые компания не может прямо контролировать, например, хищений или порчи. Если ТМЦ выбыли по указанным обстоятельствам, то начислять НДС на их стоимость не нужно (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако судьи решили, что компания обязана доказать налоговикам, что эти не контролируемые события не выдуманы, а действительно имели место.
Так, в случае хищения нужно подать заявление в полицию (подп. 1 п. 1 ст. 140 УПК РФ). На основании заявления правоохранители вынесут постановление о возбуждении уголовного дела (п. 1 ст. 146 УПК РФ). При порче потребуется заключение о факте порчи ценностей от отдела технического контроля или специализированных организаций, например, инспекций по качеству. Это требование содержит пункт 5.2 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Если факт выбытия имущества налицо, но его причина неизвестна, или не доказана, то налоговики имеют право считать такое выбытие безвозмездной реализацией имущества компании третьим лицам (п. 2 ст. 154 НК РФ). В этом случае при определении налоговой базы по НДС стоимость пропавших активов определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. Проще говоря, пропавшие активы могут оценить по рыночной цене (ст. 105.3 НК РФ), и начислить на эту сумму НДС. Аналогичная позиция нашла отражение и в постановлении КС РФ от 29.04.2020 № 22-П (письмо ФНС России 28.07.2020 № БВ-4-7/12120).
Но если по списанным ТМЦ компании придется начислить НДС, это может означать, что они были использованы в деятельности, облагаемой налогом! А раз так, то и оснований для восстановления входного налога нет.
Если же документы будут в наличии, и НДС по виртуальной реализации начислять не надо, то входной НДС тоже не нужно восстанавливать. Нет такой обязанности в НК РФ. Перечень оснований для восстановления НДС закрыт, и не содержит такой причины, как списание или уничтожение актива в результате кражи, пожара или порчи. ВАС РФ указал на это еще в решении от 23.10.2006 № 10652/06. А в письме ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ налоговики призвали всех заинтересованных лиц руководствоваться мнением судей.